IPTPB2/436-13/13-2/KR
Pismo z dnia 9 kwietnia 2013 r. Izba Skarbowa w Łodzi IPTPB2/436-13/13-2/KR
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2013 r. (data wpływu 30 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Ojciec Wnioskodawcy zamierza przekazać Mu w formie darowizny udziały w Sp. z o.o. (dalej: Spółka) - spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce. Przedmiotem darowizny objęte będą wszystkie udziały posiadane przez Ojca Wnioskodawcy w Spółce, stanowiące 50% kapitału zakładowego tej spółki. W wyniku darowizny, udziały zostaną przekazane do majątku odrębnego Wnioskodawcy.
Umowa darowizny udziałów zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Na dzień dokonania darowizny określona zostanie wartość rynkowa darowanych udziałów, która zostanie wskazana w umowie darowizny.
W przyszłości, możliwa jest sytuacja, że udziały otrzymane przez Wnioskodawcę w drodze darowizny zostaną umorzone. Umorzenie udziałów może przy tym nastąpić w drodze umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, tj. w trybie przewidzianym w art. 199 § 1 oraz § 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: k.s.h.). Niezależnie od trybu umorzenia udziałów, Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie od Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Czy otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów będzie podlegała opodatkowaniu PIT.
Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia - w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego - nabytych w drodze darowizny udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od Spółki z tytułu umorzenia udziałów a wartością rynkową tych udziałów określoną na moment otrzymania darowizny.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (pytanie nr 1). W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce i skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce nabytych w drodze darowizny, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, (w zakresie podatku od spadków i darowizn - pytanie nr 1), otrzymana przez Niego od Ojca darowizna udziałów w Spółce korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), zwolnieniu z opodatkowania podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Jednocześnie, art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
W świetle powyższych regulacji, darowizna udziałów w Spółce dokonana na rzecz Wnioskodawcy przez Ojca będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na gruncie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie - mając na uwadze, iż umowa darowizny udziałów w Spółce zostanie zawarta w formie aktu notarialnego - Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zgłoszenia nabycia udziałów w drodze darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo, w interpretacji z dnia 20 października 2010 r. (sygn. ILPB2/436-158/10-2/WS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.