IPTPB2/415-871/12-4/KKu - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży garażu, wydatkowanego na remont lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2012 r. (data wpływu 17 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2013 r. (data wpływu 15 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), pismem z dnia 26 lutego 2013 r., Nr IPTPB2/415-871/12-2/KKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego pisma, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 26 lutego 2013 r., które skutecznie zostało doręczone w dniu 5 marca 2013 r. W dniu 15 marca 2013 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie, złożone na druku ORD-IN (data nadania 12 marca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik w dniu 25 maja 2005 r. nabył garaż znajdujący się pod blokiem za cenę 25.534,60 zł. Następnie podatnik sprzedał w dniu 11 stycznia 2008 r. ww. garaż za cenę 35.000,00 zł W dniu 17 stycznia 2008 r. podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż sprzedał przedmiotowy garaż za cenę 35.000,00 zł i że w okresie dwóch lat przeznaczy przychody ze sprzedaży garażu na cele mieszkaniowe. Następnie przychód ze zbycia garażu przeznaczył na remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego. Za wykonany remont została wystawiona faktura w dniu 7 grudnia 2009 r. na kwotę 35.000,00 zł. płatna przelewem, bez terminu płatności. (Umowa ustna stanowiła, że pieniądze będą przekazane do końca marca 2010 r.). Pierwsza rata w wysokośc15,000,00 zł została zapłacona w dniu 11 marca 2010 r., natomiast druga rata w wysokości 20.000,00 zł zapłacona została w dniu 18 marca 2010 r.

W uzupełnieniu ww. wniosku Wnioskodawczyni przedstawiła następująco zaistniały stan faktyczny:

Zainteresowanym w przedmiotowej sprawie jest Wnioskodawczyni, która jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, będąca w związku z odpłatnym zbyciem garażu podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 maja 2005 r. garaż znajdujący się pod budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, stanowiący odrębną własność z udziałem w gruncie. Następnie Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 11 stycznia 2008 r. ww. garaż. W dniu odpłatnego zbycia garażu tytułem prawnym do przedmiotowego garażu była odrębna własność z udziałem w gruncie. Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości - garażu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni sprzedała garaż jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, ze swojego majątku osobistego. W dniu 17 stycznia 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w I Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż sprzedała przedmiotowy garaż i że w okresie dwóch lat przeznaczy przychody ze sprzedaży garażu na cele mieszkaniowe.

Następnie Wnioskodawczyni przychód ze zbycia garażu przeznaczyła na remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego. Za wykonany remont Wnioskodawczyni wystawiona została faktura w dniu 7 grudnia 2009 r., płatna przelewem, bez terminu płatności (umowa ustna stanowiła, że pieniądze będą przekazane do końca marca 2010 r.). Pierwsza rata za fakturę za remont została zapłacona w dniu 11 marca 2010 r., natomiast drugą ratę Wnioskodawczyni zapłaciła w dniu 18 marca 2010 r.

W związku z powyższym zadano pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odpłatnym zbyciem w dniu 11 stycznia 2008 r. garażu, stanowiącego odrębną własność z udziałem w gruncie.

Zdaniem Wnioskodawczyni nienależny jest podatek dochodowy w związku ze sprzedażą przedmiotowego garażu, gdyż po odpłatnym zbyciu garażu Wnioskodawczyni przeznaczyła przychód z jego sprzedaży w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe (remont), określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., tj. m.in. na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, zakup budynku lub lokalu mieszkalnego, zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego, czy też spłatę kredytu zaciągniętego na powyższe cele.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uległy zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 maja 2005 r. garaż znajdujący się pod budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w gruncie. Następnie Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. nieruchomości w dniu 11 stycznia 2008 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Tak więc, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 tej ustawy, podatek od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Przepis art. 28 ust. 2a wymienionej ustawy stanowi, iż zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację-na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e) ww. ustawy jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele wskazane w tym przepisie i terminach w nim zakreślonych, bowiem jak wynika z przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w części wydatkowanej nie później, niż w okresie dwóch lat między innymi na remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ważny jest jednak moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Wydatkowane środki muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c).

Jeśli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e (czyli przychód nie zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 25 maja 2005 r. nabyła garaż stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w gruncie. Następnie Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 11 stycznia 2008 r. ww. garaż. W dniu 17 stycznia 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w I Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż sprzedała przedmiotowy garaż i że w okresie dwóch lat przeznaczy przychody ze sprzedaży garażu na cele mieszkaniowe.

Następnie Wnioskodawczyni przychód ze zbycia garażu przeznaczyła na remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży garażu stanowiącego odrębną własność wraz z udziałem w gruncie w części wydatkowanej - w przewidzianym ustawą terminie - na remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego, będzie podlegał zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.