IPTPB2/415-776/11-3/AKr - Odpłatne zbycie nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy we wniosku z dnia 15 listopada 2011 r. (data wpływu 30 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie - jest prawidłowe.

W dniu 30 listopada 2011 r. do Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

Przy piśmie z dnia 7 grudnia 2011 r., nr 1462/IPA/071-36/11-2/JP, na podstawie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim. Zgodnie bowiem z § 2 i § 5a ww. rozporządzenia, od 1 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, lub świętokrzyskim.

Natomiast przy piśmie z dnia 21 grudnia 2011 r., nr 1462/IPA/071-36/11-3/JP na podstawie ww. przepisów przekazane zostało uzupełnienie do wniosku w postaci dowodu wpłaty za interpretację indywidualną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na mocy aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 21 lutego 2007 r. oraz aktu notarialnego umowy przeniesienia własności sporządzonego w dniu 20 marca 2007 r. Wnioskodawca nabył 1/3 nieruchomości oznaczonej jako działka ziemi nr X o obszarze 3.207 m ² Pozostałe 2/3 nieruchomości nabyły dwie inne osoby w częściach po 1/3. Łączna cena zakupu nieruchomości wynosiła 35.000 zł.

Działka ta została stosownie do decyzji o podziale nieruchomości z dnia 14 października 2008 r., wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta, podzielona na działki o nr X/3, X/4 i X/5. Działka nr X/3 ma powierzchnię 0,1745 ha, a działka X/4 powierzchnię 0,0973 ha.

W dniu 10 grudnia 2008 r. Prezydent Miasta wydał decyzję o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. Decyzją tą ustalił dla Portu Lotniczego lokalizację terenu podejścia dla samolotów w celu zwiększenia zasięgu systemu precyzyjnego naprowadzania samolotów oraz zabezpieczenia rejonu podejścia do lotniska na terenie m.in. działki nr X należącej w 1/3 do Wnioskodawcy.

Ze względu na tę okoliczność Wnioskodawca podjął rozmowy z Miastem w celu ustalenia zasad zbycia/przekazania ww. nieruchomości na cele inwestycji celu publicznego tak by nie było potrzeby przeprowadzania postępowania wywłaszczeniowego. Pomiędzy współwłaścicielami działki nr X a Miastem odbyły się negocjacje.

W oparciu o propozycję Miasta w dniu 11 marca 2011 r. pomiędzy współwłaścicielami działki nr X a Miastem podpisana została umowa zamiany w formie aktu notarialnego. Na mocy tej umowy Miasto otrzymało nieruchomość oznaczoną jako działki nr X/3 i X/4, której wartość, zgodnie z operatami szacunkowymi wykonanymi przez rzeczoznawców majątkowych, wynosi 229.404 zł, w tym sam grunt 225.000 zł i naniesienia roślinne 4.404 zł, a Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami działek nr X/3 i X/4 działkę oznaczoną nr Y/3 w udziałach po 1/3 o łącznej wartości 54.120 zł (w tym 10.120 zł VAT). Zamiana nastąpiła za dopłatą na rzecz Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli przez Miasto kwoty łącznie 175.284 zł, stanowiącej różnicę wartości zamienianych nieruchomości, uwzględniającą potrącenie kwoty na należny podatek VAT w wysokości 10.120 zł. Według Wnioskodawcy, przychodem jest dla Niego 1/3 kwoty 175.284 zł.

Wnioskodawca stwierdza, iż nieruchomość zostałaby wywłaszczona w trybie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, gdyby nie doszło do zawarcia takiej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej w dniu 20 marca 2007 r., w drodze zawarcia w dniu 11 marca 2011 r. umowy zamiany nieruchomości, połączonej z dopłatą przez Miasto różnicy wartości zamienianych nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), wolne od podatku są przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy zamiany, połączonej z dopłatą przez Miasto w sytuacji, gdy nieruchomość ta została zbyta na cele, które uzasadniałyby jej wywłaszczenie, nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości oraz nabycie nastąpiło po cenie niższej o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło odpłatnie w okresie dłuższym aniżeli 2 lata przed jej zbyciem, zaś zbycie nastąpiło w drodze zawarcia umowy zamiany, na mocy której Miasto przeniosło własność innej nieruchomości i dokonało dopłaty z tytułu różnicy pomiędzy wartościami zamienianych nieruchomości.

Według Wnioskodawcy, kwota uzyskana w tej drodze jest Jego przychodem, lecz uważa, że jest to przychód wolny od opodatkowania, gdyż cala transakcja nastąpiła w celu uniknięcia postępowania wywłaszczeniowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, za Jego interpretacją przepisu przemawia treść interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2009 r. nr IPPB4/415-506/09-2/SP. Organ podatkowy w tej interpretacji przyjął, ze takie dochody są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Użyte w cytowanym przepisie "odpłatne zbycie" oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz lub rzecz i kwota pieniężna, a nie wyłącznie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany to odpłatna czynność prawna jest art. 604 ustawy - Kodeks cywilny, w którym ustawodawca do umowy zamiany nakazuje stosować przepisy dotyczące sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany - inna rzecz.

Wobec powyższego zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ta ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia ww. nieruchomości i praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że udział w wysokości 1/3 w odpłatnie zbytej w 2011 r. nieruchomości Wnioskodawca nabył w 2007 r.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż w 2007 r. nabył 1/3 nieruchomości oznaczonej jako działka ziemi nr X, która stosownie do decyzji o podziale nieruchomości z dnia 14 października 2008 r., wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta, podzielona została na działki o nr X/3, X/4 i X/5. Następnie w dniu 10 grudnia 2008 r. Prezydent Miasta wydał decyzję o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, którą ustalił dla Portu Lotniczego lokalizację terenu podejścia dla samolotów w celu zwiększenia zasięgu systemu precyzyjnego naprowadzania samolotów oraz zabezpieczenia rejonu podejścia do lotniska na terenie m.in. ww. działki nr X należącej w 1/3 do Wnioskodawcy. W oparciu o propozycję Miasta, poprzedzoną negocjacjami pomiędzy zainteresowanymi Stronami, w dniu 11 marca 2011 r. pomiędzy współwłaścicielami działki nr X a Miastem podpisana została umowa zamiany w formie aktu notarialnego, na mocy której Miasto otrzymało nieruchomość oznaczoną jako działki nr X/3 i X/4, a Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami działkę oznaczoną nr Y/3 w udziałach po 1/3. Zamiana nastąpiła za dopłatą, na rzecz Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli, przez Miasto, stanowiącą różnicę wartości zamienianych nieruchomości. Wnioskodawca stwierdza, iż nieruchomość zostałaby wywłaszczona w trybie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, gdyby nie doszło do zawarcia ww. umowy.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z pierwszego zdania zacytowanego przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany:

* z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, lub

* z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, lub

* z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Natomiast w zdaniu drugim ww. przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe - przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

* nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,

* cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden ze wskazanych w przepisie warunków albo, gdy żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje się do instytucji regulowanych przez ustawę o gospodarce nieruchomościami z uwagi na towarzyszący im charakter przymusu ze strony organów administracji dotyczący pozbawienia prawa własności dotychczasowego właściciela.

Stosownie do treści art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. z 2010 r. Dz. U. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.), celem publicznym w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.

Zgodnie z art. 112 ust. 2 ww. ustawy, wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości. Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy (art. 112 ust. 3 ww. umowy).

Natomiast w myśl art. 114 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna.

Z powyższego wynika zatem, że na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami również jest możliwe odpłatne zbycie nieruchomości w drodze umowy cywilnoprawnej, jednakże aktywność w tej kwestii leży po stronie organu, gdyż to on jest zobligowany do przeprowadzenia rokowań zanim dokona przymusowego wywłaszczenia. Rokowania celem zawarcia umowy odpłatnego zbycia są prowadzone przed podjęciem decyzji o wywłaszczeniu a taka decyzja należy do organu. W razie wywłaszczenia organ wypłaca natomiast odszkodowanie za przymusowe pozbawienie prawa własności do nieruchomości.

Zgodnie natomiast z art. 36 ust. 1-2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.), jeżeli, w związku z uchwaleniem planu miejscowego albo jego zmianą, korzystanie z nieruchomości lub jej części w dotychczasowy sposób lub zgodny z dotychczasowym przeznaczeniem stało się niemożliwe bądź istotnie ograniczone, właściciel albo użytkownik wieczysty nieruchomości może, z zastrzeżeniem ust. 2, żądać od gminy:

Realizacja roszczeń, o których mowa w ust. 1, może nastąpić również w drodze zaoferowania przez gminę właścicielowi albo użytkownikowi wieczystemu nieruchomości zamiennej. Z dniem zawarcia umowy zamiany roszczenia wygasają (ust. 2).

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca stwierdza, iż to w oparciu o propozycję organu administracji, pomiędzy współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości a organem administracji podpisana została umowa zamiany tej nieruchomości na inną nieruchomość. Nie wskazuje jednak jednoznacznie na podstawie jakich przepisów w przedstawionym stanie faktycznym doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

W analizowanym stanie faktycznym odpłatne zbycie nieruchomości (w 2011 r.) nastąpiło po upływie 2 lat od daty jej nabycia (2007 r), co w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje uznać, iż pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek nie została spełniona.

Reasumując, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia w 2011 r. nieruchomości nabytej w 2007 r., na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, iż ww. odpłatne zbycie nastąpiło stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Podkreślić jednak należy, iż Wnioskodawca błędnie wskazuje kwotę stanowiącą dopłatę jako kwotę przychodu z ww. odpłatnego zbycia w drodze zamiany z dopłatą, bowiem zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Końcowo organ podatkowy zauważa, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego. Organ podatkowy wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.