IPTPB2/415-738/13-4/KKu - Możliwość zaliczenia wartości wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, w sytuacji częściowego zwrotu wkładu na rzecz byłego małżonka.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2013 r. (data wpływu 6 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2014 r. (data wpływu 12 marca 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność wkładu mieszkaniowego oraz spłaty na rzecz byłego męża - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność wkładu mieszkaniowego oraz spłaty na rzecz byłego męża.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.). Pismem z dnia 27 lutego 2014 r., Nr IPTPB2/415-738/13-2/KKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 27 lutego 2014 r. (skutecznie doręczono 3 marca 2014 r.). Natomiast w dniu 12 marca 2014 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 10 marca 2014 r.)

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni pobrała się z.... 26 grudnia 1994 r. Od 1994 r., tj. jeszcze przed ślubem zamieszkiwali czasowo w mieszkaniu przy ul. X w Y, którego głównym najemcą lokatorskiego spółdzielczego mieszkania był ojciec męża Wnioskodawczyni. W sierpniu 1997 r. zmarł ojciec męża Wnioskodawczyni. W drodze dziedziczenia i darowizny po zmarłym, mąż Wnioskodawczyni........ otrzymał wkład mieszkaniowy, który stał się jego majątkiem odrębnym. Następnie na podstawie tegoż wkładu pozostającego w spółdzielni mąż Wnioskodawczyni podpisał ze spółdzielnia umowę, stając się głównym najemcą spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, który po śmierci ojca męża Wnioskodawczyni zajmowali już na stałe. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni zamieszkiwała wraz z mężem i dziećmi. Część wkładu mieszkaniowego wnieśli rodzice męża Wnioskodawczyni w 1966 r., następnie w 1967 r. otrzymali spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Pozostała część wkładu mieszkaniowego została rozłożona na raty i była wpłacana w comiesięcznym czynszu. Całkowita spłata wkładu mieszkaniowego nastąpiła w dniu 31 grudnia 2005 r. Na mocy wyroku sądowego z dnia 12 listopada 2003 r. małżeństwo Wnioskodawczyni i Jej męża zostało rozwiązane przez rozwód. W dniu 13 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Sądu Rejonowego w Y o podział majątku wspólnego. W skład majątku wspólnego wchodziło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y przy ul. X wraz z wkładem mieszkaniowym. Sąd Rejonowy w Y postanowieniem z dnia 14 grudnia 2010 r. dokonał podziału majątku wspólnego i ustalił, że udziały Wnioskodawczyni i Jej byłego męża są równe i że w skład majątku dorobkowego wchodzi lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego znajdujące się w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej"....." w Y wraz z wkładem mieszkaniowym o wartości 176.996,45 zł oraz dokonał podziału majątku dorobkowego w ten sposób, że opisane prawo do lokalu wraz z wkładem mieszkaniowym przyznał na rzecz Wnioskodawczyni oraz zasadził od Niej na rzecz byłego męża tytułem spłaty kwotę 167.336,45 zł płatną w czterech ratach (3, 6, 9, 12 miesięcy) od dnia uprawomocnienia się orzeczenia. Wnioskodawczyni dodała, że postanowienie Sądu z dnia 14 grudnia 2010 r. jest równoznaczne z dniem podziału majątku wspólnego. Wartość wkładu mieszkaniowego odziedziczonego przez byłego męża Wnioskodawczyni była jego majątkiem odrębnym, stąd też Sąd zasadził spłatę. Na podstawie informacji uzyskanej od Spółdzielni Mieszkaniowej"......" Sąd ustalił, że wartość wkładu mieszkaniowego odpowiada wartości rynkowej lokalu w myśl ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. art. 111 ust. 11 i ust. 22 o spółdzielniach mieszkaniowych, przyjmując wartość 177.000 zł na podstawie opinii biegłego z zakresu szacowania nieruchomości. Spółdzielnia podała jednocześnie nominalną kwotę umorzenia kredytu w kwocie 3,55 zł przypadającą na ten lokal. Kwota 9.629,97 zł odpowiada #189; wysokości w majątku wspólnym i została odjęta od kwoty 176.996,45 zł jako kwota wpłacona przez Wnioskodawczynię na poczet wkładu mieszkaniowego (wpłacanego w czynszu od dnia przydziału, tj. od 22 kwietnia 1998 r. do dnia całkowitej spłaty wymaganego wkładu mieszkaniowego, tj. 31 grudnia 2005 r.) Tak więc pozostałą część wkładu mieszkaniowego w kwocie 167.336,45 zł. Wnioskodawczyni musiała zwrócić byłemu mężowi w formie spłaty zasądzonej przez Sąd. Kwotę 103.046,65 zł. Wnioskodawczyni spłaciła według terminów ustalonych przez Sąd, pozostałą kwotę 64.289,80 zł. Wnioskodawczyni spłaciła w całości po sprzedaży mieszkania. W dniu 25 stycznia 2012 r. drogą aktu notarialnego (Rep. A nr....) ustanowiono odrębną własność lokalu (z księgą wieczystą), znajdującego się w Y przy ul. X, na mocy którego Wnioskodawczyni stała się właścicielem ww. nieruchomości. Dnia 16 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie (Rep. A nr.....) za kwotę 160.000 zł, które stanowiło odrębną własność i którego Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem. We wrześniu 2012 r. Wnioskodawczyni kupiła dom do remontu za kwotę 35.000 zł. Z pozostałych pieniędzy Wnioskodawczyni przeprowadza remont zakupionego domu (faktury VAT). Wnioskodawczyni nadmieniła, że nie prowadzi działalności gospodarczej i sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

1. Czy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może zaliczyć na mocy art. 30e ust. 2 i art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty nabycia wartość wkładu mieszkaniowego w całości.

2. Czy spłatę na rzecz byłego męża, która była zwrotem poniesionych przez niego nakładów na wkład mieszkaniowy pochodzących z jego majątku odrębnego, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, warunkiem nabycia przez Nią wkładu mieszkaniowego będącego przedmiotem podziału majątku wspólnego była spłata byłego męża. W tej sytuacji Wnioskodawczyni uważa, że koszty nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można uznać poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki w postaci wkładu mieszkaniowego wniesionego w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w całości. Wpłata z tytułu wkładu mieszkaniowego była bezpośrednio związana z nabyciem odrębnej własności lokalu mieszkalnego, tak więc według Wnioskodawczyni można uznać, że składa się na koszt nabycia przedmiotowego prawa w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni wkład mieszkaniowy można zaliczyć w całości do kosztów nabycia, ponieważ przeniesienie własności mieszkania od spółdzielni jest ściśle związane z wniesieniem wkładu mieszkaniowego w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. W związku z tym wkład mieszkaniowy stanowiący 100% wartości rynkowej lokalu, (pomniejszony o spłatę przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu), będący własnością Wnioskodawczyni powinien być potraktowany jako koszt uzyskania przychodu i nie powinien wchodzić w kwotę dochodu, od której należy zapłacić 19% podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z... 26 grudnia 1994 r. Od 1994 r., tj. jeszcze przed ślubem zamieszkiwali czasowo w mieszkaniu przy ul. X w Y, którego głównym najemcą lokatorskiego spółdzielczego mieszkania był ojciec męża Wnioskodawczyni. W sierpniu 1997 r. zmarł ojciec męża Wnioskodawczyni. W drodze dziedziczenia i darowizny po zmarłym, mąż Wnioskodawczyni otrzymał wkład mieszkaniowy, który stał się jego majątkiem odrębnym. Następnie na podstawie tegoż wkładu pozostającego w spółdzielni mąż Wnioskodawczyni w dniu 22 kwietnia 1998 r. podpisał ze spółdzielnia umowę, stając się głównym najemcą spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Część wkładu mieszkaniowego wnieśli rodzice męża Wnioskodawczyni w 1966 r., następnie w 1967 r. otrzymali spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Pozostała część wkładu mieszkaniowego została rozłożona na raty i była wpłacana w comiesięcznym czynszu. Całkowita spłata wkładu mieszkaniowego nastąpiła w dniu 31 grudnia 2005 r. Na mocy wyroku sądowego z dnia 12 listopada 2003 r. małżeństwo Wnioskodawczyni i Jej męża zostało rozwiązane przez rozwód. W dniu 13 sierpnia 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Sądu Rejonowego o podział majątku wspólnego. W skład majątku wspólnego wchodziło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y przy ul. X wraz z wkładem mieszkaniowym. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 14 grudnia 2010 r. dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że opisane prawo do lokalu wraz z wkładem mieszkaniowym przyznał na rzecz Wnioskodawczyni oraz zasadził od Niej na rzecz byłego męża tytułem spłaty kwotę 167.336,45 zł płatną w czterech ratach od dnia uprawomocnienia się orzeczenia. Kwota 9.629,97 zł odpowiada #189; wysokości w majątku wspólnym i została odjęta od kwoty 176.996,45 zł jako kwota wpłacona przez Wnioskodawczynię na poczet wkładu mieszkaniowego (wpłacanego w czynszu od dnia przydziału, tj. od 22 kwietnia 1998 r. do dnia całkowitej spłaty wymaganego wkładu mieszkaniowego, tj. 31 grudnia 2005 r.) W dniu 25 stycznia 2012 r. drogą aktu notarialnego ustanowiono odrębną własność lokalu, na mocy którego Wnioskodawczyni stała się jego właścicielem. Dnia 16 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie za kwotę 160.000 zł, które stanowiło odrębną własność i którego Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem. Wnioskodawczyni nadmieniła, że nie prowadzi działalności gospodarczej i sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni - art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.). Natomiast w myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, jest prawem niezbywalnym, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Skoro zatem ww. prawo jest niezbywalne, to nie ma jego nabycia ani zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Tym samym 5-letni termin określony w powołanym przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo spółdzielcze własnościowe do lokalu lub w prawo odrębnej własności.

W przedmiotowej sprawie za datę nabycia lokalu należy uznać dzień ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu, tj. 25 stycznia 2012 r. Tym samym, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego w sierpniu 2012 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wskazać przy tym należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., bowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Tym samym, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia, pomniejszających wartość nieruchomości lub praw majątkowych wyrażoną w cenie określonej w umowie, zaliczyć można wydatki, które są niezbędne, aby transakcja zbycia doszła do skutku.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu obowiązującym w 2012 r. na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

Tak więc osoba, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu.

Zatem wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składają się na koszty jego nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie głównym najemcą lokatorskiego prawa do lokalu był ojciec męża Wnioskodawczyni. Natomiast po jego śmierci mąż Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia otrzymał wkład mieszkaniowy, który stał się jego majątkiem odrębnym. Następnie w dniu 22 kwietnia 1998 r. podpisał ze spółdzielnią umowę, stając się głównym najemcą spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788, z późn. zm.) składniki majątku nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej (z wyjątkiem tych nabytych m.in. w drodze dziedziczenia, zapisu, darowizny) ze środków objętych tą wspólnością, nie stanowią odrębnego majątku danego małżonka, lecz dorobek wspólny obojga małżonków. Tym samym, nawet jeżeli nieruchomość będzie nabyta przez jednego z małżonków podczas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, ale sposób jej nabycia to dziedziczenie, wówczas wchodzi ona do majątku odrębnego tego małżonka, który był spadkobiercą. Powyższej zasady nie zmienia fakt, że drugi z małżonków dokonuje nakładów na tej nieruchomości poprzez ponoszenie ekonomicznego ciężaru. Tak więc odziedziczony wkład mieszkaniowy należy do majątku odrębnego męża Wnioskodawczyni, czyli nie stanowi majątku wspólnego obojga małżonków. Co więcej, jak wskazała Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku część wkładu mieszkaniowego wnieśli rodzice męża Wnioskodawczyni oraz Jej były mąż, jako spadkobierca, który odziedziczył przedmiotowy wkład mieszkaniowy. Zatem wartość wkładu mieszkaniowego nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, Wnioskodawczyni nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, ponieważ ów wkład wniesiony został w części przez teściów Wnioskodawczyni i w części przez Jej byłego męża jako spadkobiercę odziedziczonego wkładu mieszkaniowego.

Ponadto należy stwierdzić, że dokonana spłata na rzecz byłego męża nie stanowi dla Wnioskodawczyni przychodu, ani kosztu jego uzyskania. Wnioskodawczyni nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność wydatków związanych ze spłatą na rzecz byłego męża, będącą zwrotem poniesionych przez niego nakładów na wkład mieszkaniowy pochodzący z jego majątku odrębnego.

Nabycie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło bowiem nie w drodze podziału majątku dorobkowego, ale w drodze przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową własności na rzecz osoby, której przyznano spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. To oznacza, że spłata na rzecz byłego męża nie nastąpiła w celu nabycia od niego prawa do lokalu, gdyż prawa do lokalu były mąż nie miał. Posiadał on jedynie prawo do wkładu mieszkaniowego. Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność nabyła dopiero Wnioskodawczyni samodzielnie. W takiej sytuacji za koszty nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać jedynie koszty poniesione w związku z przeniesieniem własności lokalu mieszkalnego. Tym samym, spłata dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz byłego męża z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków nie ma nic wspólnego z ceną nabycia prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, ani tym bardziej nie jest nakładem na nieruchomość dokumentowanym fakturą VAT i zwiększającym wartość tej nieruchomości.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że odpłatne zbycie prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego w sierpniu 2012 r. podlega opodatkowaniu na zasadach wskazanych w cytowanym powyżej art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić należy, że do kosztów odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, Wnioskodawczyni nie może zaliczyć wydatków poniesionych na spłatę byłego męża oraz wartości wkładu mieszkaniowego. Spłata dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz byłego męża jest wydatkiem dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków, w wyniku którego spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym przyznane zostało wyłącznie Wnioskodawczyni. Jest to osobiste zobowiązanie wobec męża, a nie wydatek na nabycie prawa własności lokalu. W związku z powyższym spłata na rzecz byłego męża nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność. Z kolei wartość wkładu mieszkaniowego nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, Wnioskodawczyni również nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, ponieważ ów wkład wniesiony został w części przez teściów Wnioskodawczyni i w części przez Jej byłego męża jako spadkobiercę odziedziczonego wkładu mieszkaniowego, stanowiącego jego majątek odrębny.

Jednocześnie Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.