IPTPB2/415-700/11-4/AK - Opodatkowanie zbycia lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 8 listopada 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2011 r. (data wpływu 7 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego w zakresie opodatkowania zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 8 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), z związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 1 grudnia 2011 r., Nr IPTPB2/415-700/11-2/AK, wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 1 grudnia 2011 r. (skutecznie doręczono dnia 6 grudnia 2011 r.). Pismem z dnia 6 grudnia 2011 r. (data wpływu 7 grudnia 2011 r.) uzupełniono przedmiotowy wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 września 1994 r. Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie - spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Wyrokiem Sądu Apelacyjnego I Wydział Cywilny z dnia 8 grudnia 1999 r., Sygn. akt, powyższa umowa z dnia 21 września 1994 r., została unieważniona gdyż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wchodziło w skład majątku dorobkowego Piotra J i Jego żony, a następnie prawomocnymi postanowieniami Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 28 czerwca 2001 r., Sygn. Akt I, o podział majątku dorobkowego małżonków Jadwigi i Piotra J, zmienionego postanowieniem Sądu Okręgowego II Wydział Cywilny odwoławczy z dnia 30 października 2003 r., Sygn., Piotr J nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego.

Aktem notarialnym - umowa przeniesienia własności, w dniu 12 grudnia 2003 r. Piotr J przeniósł na rzecz Wnioskodawczyni własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, zwalniając się z długu jaki wynikał z odbioru w całości ceny sprzedaży unieważnionej umowy sprzedaży z dnia 21 września 1994 r.

Wnioskodawczyni w spółdzielni mieszkaniowej cały czas była właścicielem mieszkania, wszystkie rachunki przychodziły na Jej nazwisko. W dniu 10 listopada 2009 r. ustanowiono odrębną własność lokalu na podstawie zawartej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży przedmiotowego mieszkania przed upływem pięciu lat od daty przeniesienia w odrębną własność tj. 10 listopada 2009 r. Wnioskodawczyni musi odprowadzić podatek.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, nie powinna odprowadzać podatku od sprzedaży mieszkania gdyż mieszkanie posiada dłużej niż 5 lat a 2 lata temu przeniosła go umową ustanowienia w odrębną własność lokalu i przeniesienia jego własności na członka spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b)-c), przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw wymienionych w pkt b) i pkt c) nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 21 września 1994 r. nabyła spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Wyrokiem Sądu Apelacyjnego powyższa umowa z dnia 21 września 1994 r. została unieważniona, gdyż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wchodziło w skład majątku dorobkowego Piotra J i Jego żony. Na mocy postanowienia Sądu Okręgowego Piotr J nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, które w dniu 12 grudnia 2003 r. aktem notarialnym - umową przeniesienia własności, przeniósł na rzecz Wnioskodawczyni własnościowe spółdzielcze prawo do ww. lokalu mieszkalnego, zwalniając się z długu jaki wynikał z odbioru w całości ceny sprzedaży unieważnionej umowy sprzedaży z dnia 21 września 1994 r.

Następnie, w dniu 10 listopada 2009 r. przedmiotowy lokal został przekształcony w odrębną własność. Wnioskodawczyni planuje w przyszłości dokonać odpłatnego zbycia powyższej nieruchomości.

W sytuacji, w której Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na Jej rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawczynię prawa własności będzie stanowiło tylko inną formę własności, a nie nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę, iż pięcioletni termin, o którym mowa w cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w przypadku Wnioskodawczyni upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r., sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Oznacza to, że przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.