IPTPB2/415-632/11-2/AK - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów osoby fizycznej wydatku poniesionego na poczet przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2011 r. (data wpływu 17 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodów wydatków na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

W dniu 17 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodów wydatków na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 17 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o przeniesienie własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu, na podstawie której nabyła do majątku osobistego prawo własności tego lokalu. Na poczet przekształcenia prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność zapłaciła do Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę 29.751,61 zł tytułem jednorazowej spłaty kredytu, zgodnie z ustawą z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. Nr 119, poz. 1115 z 2003 r. z późn. zm.). Potwierdzeniem dokonanej wpłaty jest zaświadczenie z dnia 3 września 2009 r., wystawione przez Spółdzielnię Mieszkaniową.

W dniu 17 lipca 2009 r. ww. lokal mieszkalny stanowiący majątek osobisty, Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 117.500 zł W dniu 9 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym PIT-39, gdyż zamierzała dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

W 2007 r. rozpoczęła wraz z mężem (małżonków łączy wspólnota majątkowa ustawowa) budowę domu jednorodzinnego, na finansowanie której wspólnie z mężem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy hipoteczny "własny kąt". Wspólnie z mężem dokonuje spłaty rat i odsetek od tego kredytu. Nie korzystała nigdy z tzw. "dużej ulgi budowlanej", ani z ulgi "odsetkowej", nie korzystał z tych ulg mąż Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1, odnośnie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonana wpłata na poczet przekształcenia prawa do lokalu w odrębną własność stanowi koszt nabycia, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast spłata rat i odsetek od dnia 18 lipca 2009 r. może być w całości zaliczona na poczet Jej wydatków na cele mieszkaniowe, gdy między Nią a mężem istnieje wspólnota majątkowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, że 17 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o przeniesienia własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu, na podstawie której nabyła do majątku osobistego prawo własności tego lokalu. Na poczet przekształcenia prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność zapłaciła do Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę 29.751,61 zł tytułem jednorazowej spłaty kredytu, zgodnie z stawą z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. Nr 119, poz. 1115 z 2003 r. z późn. zm.). Potwierdzeniem dokonanej wpłaty jest zaświadczenie z dnia 3 września 2009 r., wystawione przez Spółdzielnię Mieszkaniową.

Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a uzyskane środki chce przeznaczyć na sfinansowanie spłat rat i odsetek kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z ta czynnością).

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

W myśl art. 12 ust. 11 ww. ustawy, spółdzielnia mieszkaniowa zawiera umowę, o której mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała sama budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 powołanej ustawy, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.

Zauważyć należy, iż osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego musi najpierw spłacić przypadającą na ten lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Natomiast na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia, jeżeli ma uregulowany stan prawny gruntu na którym jest wybudowany budynek, obowiązana jest zawrzeć z tym członkiem umowę o przeniesienie własności lokalu po spełnieniu określonych warunków finansowych, którymi są m.in. spłata przypadających na lokal kosztów budowy oraz umorzenia kredytu.

Tak więc wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego oraz umorzenia kredytu są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składają się na koszty jego nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. "Dopłata" jest jedynie częścią kosztu nabycia tego lokalu, jakim jest wydatek z tytułu wkładu mieszkaniowego, którego ponoszenie jest rozłożone w czasie.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na poczet przekształcenia prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność stanowi koszt uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.