IPTPB2/415-580/12-9/JR - Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2012 r. (data wpływu 8 sierpnia 2012 r.), oraz pismem z dnia 19 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej (dalej SKA), których wartość nominalna została podwyższona z kapitałów własnych (kapitału zapasowego spółki) albo akcji nowej emisji, które zostały pokryte środkami z kapitałów własnych (kapitału zapasowego spółki).

W dniu 8 sierpnia 2012 r., w uzupełnieniu wniosku został złożony dowód uiszczenia opłaty od wniosku oraz dowód opłaty skarbowej od pełnomocnictwa.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749), w związku z czym pismem z dnia 9 października 2012 r., Nr IPTPB2/415-580/12-3/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie doręczono w dniu 12 października 2012 r., natomiast w dniu 22 października 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 19 października 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza zawiązać spółkę komandytowo-akcyjną (dalej zwaną "SKA"), w której jako akcjonariusz obejmie akcje:

* serii A pokryte wkładem gotówkowym,

* serii B pokryte wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości,

* serii C pokryte wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa.

Wartość nominalna tychże akcji może zostać podwyższona z kapitałów własnych spółki poprzez przekazanie środków z kapitałów własnych spółki (kapitału zapasowego) na kapitał zakładowy i pokrycie tymi środkami podwyższenia kapitału zakładowego, albo spółka emitować będzie nowe akcje (serii D), które zostaną pokryte z kapitałów własnych (kapitału zapasowego) spółki.

Kapitały własne stanowić będą kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej i powstaną w części z niepodzielonych zysków za lata poprzednie, a w części zostanie przeniesiona na te kapitały różnica między wartością rynkową wkładów niepieniężnych a wartością nominalną otrzymanych w zamian akcji.

Następnie Wnioskodawca zamierza zbyć część akcji serii A, serii B, serii C osobie trzeciej, w tym także po podwyższeniu wartości nominalnej tychże akcji serii A, serii B, serii C z kapitałów własnych spółki albo akcje serii D, które zostały pokryte ze środków własnych spółki.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem Spółki K. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, zarejestrowanej w Krajowym Rejestrze Sądowym i objął na chwilę obecną 25.000 (słownie: dwadzieścia pięć tysięcy) akcji za gotówkę.

Siedzibą Spółki jest A. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Statutowo Spółka K. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, prowadzić może działalność na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, a także poza jej granicami, jednak rzeczywista i faktyczna działalność gospodarcza K. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna prowadzona jest na terytorium Polski i taki stan faktyczny zdaniem Wnioskodawcy należ przyjąć dla potrzeb wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z § 4 ust. 1 Statutu Spółki przedmiotem działalności Spółki jest:

* obróbka mechaniczna elementów metalowych - 25.62.Z;

* obróbka metali i nakładanie powłok na metale - 25.61.Z;

* sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń - 46.69.Z;

* pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami - 47.99.Z;

* magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów - PKD 52.10.B;

* działalność usługowa wspomagająca transport śródlądowy - PKD 52.22.B;

* przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych - PKD 52.24.C;

* pozostała działalność usługowa wspomagająca transport - PKD 52.29.Z;

* transport drogowy towarów - PKD 49.41.Z;

* badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych - 72.1;

* badanie rynku i opinii publicznej - PKD 73.20.Z;

* doradztwo związane z zarządzaniem - PKD 70.2;

* pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana - PKD 74.90.Z;

* reklama - PKD 73.1;

* działalność w zakresie specjalistycznego projektowania - PKD 74.10.Z;

* działalność związana z tłumaczeniami - 74.30.Z;

* realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków - PKD 41.10.Z;

* roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych - PKD 41.20.Z;

* rozbiórka i przygotowanie terenu pod budowę - PKD 43.1;

* wykonywanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych - PKD 43.2;

* wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych - PKD 43.3;

* pozostałe specjalistyczne roboty budowlane - PKD 43.9;

* kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek - PKD 68.10.Z;

* wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKD 68.20.Z;

* działalność związana z obsługą rynku nieruchomości wykonywana na zlecenie - PKD 68.3;

* wynajem i dzierżawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli - PKD 77.1;

* sprzedaż hurtowa i detaliczna pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli -45.1;

* sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli - 45.3;

* wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych - PKD 77.32.Z;

* wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery - PKD 77.33.Z

* wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane - PKD 77.39.Z;

* dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim - PKD 77.40.Z;

* pozostałe pośrednictwo pieniężne - PKD 64.19.Z;

* działalność holdingów finansowych - PKD 64.20.Z;

* działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych - PKD 64.30.Z;

* pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych - PKD 64.9;

* działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych PKD 66.1;

* zarządzanie rynkami finansowymi - PKD 66.11.Z;

* działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą - PKD 82.1;

* działalność centrów telefonicznych (call center) - PKD 82.20.Z;

* działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów - PKD 82.30.Z;

* działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana - PKD 82.9.

Kapitał zakładowy Spółki jest zebrany i będzie zbierany poprzez emisję akcji o wartości nominalnej po 1,00 (jeden złotych) każda.

Wnioskodawca wskazuje, że akcje mogą być pokrywane zgodnie ze Statutem i na podstawie art. 126 § 1 pkt 2 w zw. z art. 309 § 3 i art. 442 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W spółce tworzony jest kapitał zapasowy i kapitały rezerwowe. Na kapitał zapasowy mogą być przeniesione:

Zgodnie z § 18 ust. 3 Statutu o użyciu kapitału zapasowego rozstrzyga Walne Zgromadzenie.

Wnioskodawca będzie właścicielem akcji serii D na zasadach określonych na podstawie art. 126 § 1 pkt 2 w zw. z art. 442 i art. 443 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym:

* art. 442 § 1. Walne zgromadzenie może podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na to środki z kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, jeżeli mogą być one użyte na ten cel (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki), w tym także z kapitałów rezerwowych utworzonych w przypadku określonym w art. 457 § 2, kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, które zgodnie ze statutem nie mogą być przeznaczone do podziału między akcjonariuszy oraz z kapitału zapasowego. Należy jednakże pozostawić taką część kapitałów, które mogą być przeznaczone do podziału, jaka odpowiada niepokrytym stratom oraz akcjom własnym.

* art. 442 § 2. Uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków spółki może zostać powzięta, jeżeli zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk i opinia biegłego rewidenta nie zawiera istotnych zastrzeżeń dotyczących sytuacji finansowej spółki. Jeżeli ostatnie sprawozdanie finansowe zostało sporządzone na dzień bilansowy przypadający co najmniej na sześć miesięcy od dnia walnego zgromadzenia, na którym przewiduje się powzięcie takiej uchwały, biegły rewident spółki wybrany do badania sprawozdania finansowego spółki albo inny biegły rewident wybrany przez radę nadzorczą bada nowy bilans i rachunek zysków i strat wraz z informacją dodatkową, które powinny być przedstawione na tym zgromadzeniu.

* art. 442 § 3. Nowe akcje, które mają być przydzielone akcjonariuszom na mocy uchwały walnego zgromadzenia, nie wymagają objęcia, z uwzględnieniem przepisów art. 443 § 2.

* art. 443 § 1. Akcje przydzielone w trybie art. 442 przysługują akcjonariuszom w stosunku do ich udziałów w dotychczasowym kapitale zakładowym. Odmienne postanowienia statutu lub uchwały są nieważne.

* art. 443 § 2. Jeżeli akcjonariuszom miałyby przypaść części ułamkowe akcji, wówczas walne zgromadzenie może powziąć uchwałę o:

* art. 443 § 3. Jeżeli akcje, o których mowa w § 2 pkt 1, nie zostaną objęte w całości, zarząd dokona stosownych wypłat na rzecz uprawnionych akcjonariuszy, zgodnie z § 2 pkt 2. Wypłaty nie mogą przewyższać jednej dziesiątej łącznej wartości nominalnej akcji przydzielonych akcjonariuszom zgodnie z art. 442.

* art. 443 § 4. Zarząd powinien wezwać akcjonariuszy do złożenia dokumentów akcji celem ich aktualizacji lub wymiany nie później niż w terminie miesiąca od dnia zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone literą d). Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytania oznaczone literami a), b) i c), zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej, których wartość nominalna została podwyższona z funduszów własnych spółki (kapitału zapasowego), zastosowanie znajdzie odpowiednio wykładnia odnosząca się do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia akcji spółki akcyjnej, której wartość nominalna została podwyższona z kapitałów własnych spółki. Zgodnie z pismem Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z dnia 10 czerwca 2005 r. (sygn. IB-415/34/05)"W przypadku zbycia akcji, których wartość nominalna została podwyższona - do wydatków poniesionych przez akcjonariusza na nabycie (objęcie) akcji, włącza się także wzrost nominalny ich wartości pokrytej z funduszów (zysku) spółki". Podobnie wypowiedział się również Naczelnik Urzędu Skarbowego w Cieszynie w piśmie z dnia 17 czerwca 2004 r. (sygn. PDI/415-99/04). Powyższe oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, iż będzie miał prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wydatków stanowiących środki przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego SKA. Wnioskodawca wskazuje, że także Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 20 stycznia 2005 r. (sygn. akt FSK 1065/04) potwierdził, iż w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych spółki istnieje możliwość zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uważa, że właściwie uznał, iż w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA otrzymanych (objętych lub nabytych) w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych SKA poprzez emisję nowych akcji lub podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji, będzie On uprawniony do rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodów tej części środków przekazanych z kapitału zapasowego lub zysku na kapitał zakładowy, która przypada na zbywane przez Niego akcje. Wnioskodawca wskazuje, iż utracił możliwość bezpośredniego otrzymania wypłaty tych środków z SKA, a w zamian otrzymał nowe akcje w SKA (lub została podwyższona wartość nominalna istniejących akcji). Nie sposób twierdzić, zdaniem Wnioskodawcy, że otrzymał omawiane akcje "za darmo" lub nieodpłatnie. Gdyby takie otrzymanie było nieodpłatne to powstałaby przychód z nieodpłatnych świadczeń lub przychód w naturze, lecz takiego stanowiska nigdy nie prezentowały organy podatkowe ani sądy administracyjne. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nadal jest dłużnikiem akcjonariuszy, z tym że dług ten nie jest już odzwierciedlony na kapitale zapasowym lecz na kapitale zakładowym. Zatem SKA niczego nieodpłatnie nie wydaje swoim akcjonariuszom. Co więcej, jakiekolwiek nieodpłatne świadczenie SKA na rzecz akcjonariuszy byłoby niezgodne z kodeksem spółek handlowych.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko w pełni potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 23 września 2011 r. (IPPB2/415-618/11-2/MK) oraz w indywidualnej interpretacji z dnia 2 lipca 2012 r. (IPPB1/415-362/12-2/IF). Interpretacje te dotyczyły prawie identycznego stanu i zdarzenia przyszłego jak wskazanego w pkt 4 niniejszego wniosku. Dyrektor potwierdził, iż w przypadku zbycia akcji SKA, otrzymanych wcześniej w trybie podwyższenia kapitału zakładowego z własnych środków, kosztem podatkowym będzie ich wartość nominalna, zaś w przypadku zbycia akcji SKA, których wartość nominalna została podwyższona z kapitałów własnych spółki zbywający akcjonariusz będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji środków przekazanych z kapitału własnego spółki (kapitału zapasowego) na kapitał zapasowy celem pokrycia podwyższenia wartości nominalnej zbywanych akcji.

Reasumując, Wnioskodawca stwierdza, że w przypadku zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej, których wartość nominalna została podwyższona z kapitałów własnych (kapitału zapasowego spółki) albo akcji nowej emisji, które zostały pokryte środkami z kapitałów własnych (kapitału zapasowego spółki), akcjonariusz będzie uprawniony do rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodów tej części środków przekazanych wcześniej z kapitału zapasowego lub z zysków na kapitał zakładowy, która przypada na zbywane przez niego akcje. Tym samym kosztem podatkowym byłaby wartość nominalna nowych akcji otrzymanych w powyższy sposób lub wartość podwyższenia nominału istniejących akcji.

W uzupełnieniu wniosku, wskazane zostały następujące przepisy prawne:

* art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2010 r. Nr 51, poz. 654 z późn. zm., dalej "u.p.d.o.f.")

* art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.

* art. 442 i art. 443 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, iż kosztami uzyskania przychodów osiągniętych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych są wydatki poniesione na objęcie lub nabycie papierów wartościowych. Regulacja ta będzie miała zastosowanie w przedmiotowej sytuacji, gdyż akcje SKA należy traktować jako papiery wartościowe.

W przypadku, gdy następuje podwyższenie wartości nominalnej posiadanych akcji albo wydanie nowych akcji w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych SKA nie można twierdzić, iż nie zostały poniesione wydatki na nabycie lub objęcie akcji, gdyż akcjonariusz nie poniósł żadnego wydatku. W ujęciu ekonomicznym podwyższenie kapitału zakładowego ze środków wypracowanych przez SKA stanowi wydatek powiązany z posiadanymi akcjami. Przede wszystkim środki przekazane z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy mogłyby zostać wypłacone akcjonariuszom. Nie można więc stwierdzić, iż akcjonariusz nie poniósł żadnego wydatku, gdyż było nim właśnie zrzeczenie się prawa do środków mogących mu być wypłaconymi. Wartość kapitału zapasowego jest zapisana jako pasywo SKA, gdyż wartość ta jest ostatecznie należna wspólnikowi. Takie działanie spowodowało brak przysporzenia w majątku akcjonariusza SKA. Dlatego też należy uznać, iż środki, które na mocy decyzji walnego zgromadzenia zostały przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego stanowią wydatki na objęcie lub nabycie nowych akcji czy też akcji o podwyższonej wartości nominalnej. Wydatki te natomiast zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tak otrzymanych akcji.

W związku z powyższym, środki przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego SKA powinny być traktowane jako wydatki na nabycie lub objęcie akcji. Wydatki te należy obliczyć dla każdego z akcjonariuszy oddzielnie w zależności od tego jaka część środków przekazanych z kapitału zapasowego lub z zysków na kapitał zakładowy przypada na zbywane przez Niego akcje. Będzie te zatem wartość nominalna nowych akcji, gdyż o sumę wartości nominalnej nowych akcji został podwyższony kapitał zakładowy SKA.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tutejszy Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Nadmienia się, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Ponadto organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.