IPTPB2/415-531/13-7/KKu - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym, wydatkowanego na nabycie lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2013 r. (data wpływu 8 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2013 r. (data wpływu 14 października 2013 r.) wraz z brakującą opłatą uiszczoną w dniu 13 listopada 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Pismem z dnia 2 października 2013 r., znak IPTPB2/415-531/13-2/KKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie wysłano w dniu 2 października 2013 r. (skutecznie doręczono 7 października 2013 r.), natomiast w dniu 14 października 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie.

W związku z tym, że wniosek z dnia 4 sierpnia 2013 r. (data wpływu 8 sierpnia 2013 r.) oraz jego uzupełnienie dotyczył dwóch zdarzeń przyszłych, tutejszy Organ wezwał ponownie do uzupełnienia ww. wniosku pismem z dnia 5 listopada 2013 r., nr IPTPB2/415-531/13-4/KKu o dodatkową opłatę w wysokości 40,00 zł w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie wysłano w dniu 5 listopada 2013 r. (skutecznie doręczono 12 listopada 2013 r.), natomiast w dniu 13 listopada 2013 r. wniosek uzupełniono o brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 11 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała (umowa sprzedaży) jednym aktem notarialnym lokal mieszkalny stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności oraz udział w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy, będące odrębnymi nieruchomościami, które otrzymała w drodze darowizny od rodziców (umowa darowizny z dnia 11 maja 2011 r.). Cena lokalu mieszkalnego stanowi kwotę 305.000,00 zł, zaś udziału w nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy 20.000,00 zł. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia dokonania darowizny i nie nastąpiła w ramach wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży powyższego przedmiotu darowizny Wnioskodawczyni zamierza wydatkować w ciągu 2 lat na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera wraz z miejscem postojowym w garażu wielostanowiskowym, który znajdować się będzie w tym samym budynku.

W lokalu powyższym Wnioskodawczyni zamierza wykonać wszelkie prace adaptacyjno - remontowe, niezbędne do prawidłowego korzystania, zgodnie z jego przeznaczeniem tj.:

* położenie podłóg, polegające na wykonaniu wylewki, położeniu płytek podłogowych, paneli, wykładziny;

* położenie gładzi, tapet lub płytek na ścianach, malowanie;

* wyposażenie łazienki w wannę, kabinę, brodzik, WC, spłuczkę, baterie;

* wyposażenie kuchni w piekarnik do zabudowy, kuchenkę do zabudowy, meble kuchenne w formie zabudowy trwałej;

* wykonanie szaf w korytarzach i pokojach w formie zabudowy.

Wnioskodawczyni planuje także skorzystać z usług dekoratora wnętrz celem dokonania przez niego planu aranżacji wnętrza.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w przypadku przeznaczenia tego dochodu w ciągu dwóch lat od sprzedaży, na zakup udziału w garażu wielostanowiskowym, w ramach którego Wnioskodawczyni będzie posiadała do wyłącznego korzystania miejsce postojowe, będzie traktowany jako wydatek na cele mieszkaniowe i tym samym podlegał zwolnieniu.

2. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w przypadku przeznaczenia tego dochodu w ciągu dwóch lat od sprzedaży, na zakup do nowo zakupionego lokalu mieszkalnego stanowiącego własność podatnika, mebli kuchennych, przeznaczonych do zabudowy i do trwałego połączenia ich ze ścianami lokalu mieszkalnego, zwolniony jest z podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatek na cele mieszkaniowe.

3. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w przypadku przeznaczenia tego dochodu w ciągu dwóch lat od sprzedaży na położenie w nowo zakupionym lokalu mieszkalnym stanowiącym własność podatnika: podłóg (koszty materiału + robocizna), prac polegających na wykonaniu wylewki (koszty materiału + robocizna), położeniu płytek podłogowych, paneli, wykładziny (koszty materiału + robocizna), położenie: gładzi, tapet lub płytek na ścianach, malowanie (koszty materiału + robocizna), wyposażenie łazienki: w wannę, kabinę, brodzik, WC, spłuczkę, baterie (koszty materiału + robocizna), wykonanie szaf w korytarzach i pokojach w formie zabudowy (koszty materiału + robocizna) zwolniony jest z podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatek na cele mieszkaniowe.

4. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w przypadku przeznaczenia tego dochodu w ciągu dwóch lat od sprzedaży, na wynagrodzenie dekoratora wnętrz za sporządzenie projektu aranżacji wnętrza w nowo zakupionym lokalu mieszkalnym zwolniony jest z podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatek na cele mieszkaniowe.

5. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym w wysokości 20.000,00 zł zwolniony jest z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia tego dochodu w ciągu dwóch lat od sprzedaży, na zakup lokalu mieszkalnego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 5. Natomiast na pytania oznaczone nr 1, 2, 3 i 4 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 5 dochód ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym w kwocie 20.000,00 zł, w przypadku przeznaczenia go na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od dnia zbycia, stanowi kwotę zwolnioną z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej UOPDF - w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) UOPDF oraz w zw. z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r."kodeks cywilny" (Dz. U. z 2011 r. Nr 85, poz. 458 z późn. zm.) - dalej k.c. Skoro Wnioskodawczyni zbyła udział w nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy, a następnie planuje przeznaczyć kwotę uzyskaną z takiego zbycia na zakup lokalu mieszkalnego w ciągu 2 lat od sprzedaży, to czynność taka mieści się w pojęciu przeznaczenia dochodu na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odnosząc się do możliwości zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy w przypadku przeznaczenia tego przychodu na zakup lokalu mieszkalnego należy odnieść się do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Z treści wniosku wynika, że w dniu 11 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała (umowa sprzedaży) jednym aktem notarialnym lokal mieszkalny stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności oraz udział w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy, będące odrębnymi nieruchomościami, które otrzymała w drodze darowizny od rodziców (umowa darowizny z dnia 11 maja 2011 r.). Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia dokonania darowizny i nie nastąpiła w ramach wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy Wnioskodawczyni zamierza wydatkować w ciągu 2 lat na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera.

Prawo majątkowe to w prawie cywilnym prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym z interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe. Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy sprzedaży jest udział w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy, który zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera prawa do miejsca postojowego, co nie oznacza, że sprzedaż takiego prawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, udział w garażu wielostanowiskowym, z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarów i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonywania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży.

W świetle powyższych uregulowań prawnych, sprzedaż udziału w garażu wielostanowiskowym, z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu według zasad ogólnych obowiązujących w momencie tej sprzedaży, tj. w 2013 r. jako przychód z prawa majątkowego, do którego mają zastosowanie przepisy powołanego art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ponadto tut. organ wskazuje, że zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do źródeł przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości wymienionych enumeratywnie w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Powyższy przepis nie ma zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym, ponieważ stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawczyni uzyskała z odpłatnego zbycia udziału w prawie własności nieruchomości stanowiącej garaż wielostanowiskowy nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie mieści się w katalogu praw majątkowych wymienionych w treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.