IPTPB2/415-441/11-3/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 27 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 27 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od 1974 r. jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i posiadała spółdzielcze lokatorskie sprawo do lokalu położonego. Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 25, poz. 873, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego przekształcone zostało na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

W dniu 12 grudnia 2007 r. Wnioskodawczyni wpłaciła kwotę XXX zł, tytułem spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu bankowego - co jest potwierdzone w § 3 umowy o przekształcenie prawa do lokalu - umowa z dnia 12 grudnia 2007 r. - wpłata dokonana na konto Spółdzielni Mieszkaniowej.

W dniu 21 grudnia 2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła z Wnioskodawczynią umowę, w której stwierdza się, że "przekształca przysługujące dotychczas członkowi spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, opisanego w § 1, na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu" - § 4 umowy. Tak więc od 21 grudnia 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła własnościowe prawo do lokalu - kserokopia umowy w załączeniu. W dniu 8 lutego 2010 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa - czyli po okresie ponad 2 lat od zawarcia umowy opisanej wyżej (z dnia 21 grudnia 2007 r.) - wręczyła Wnioskodawczyni inną umowę o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu współdzielcze własnościowe prawo - z dnia 8 lutego 2010 r., którą Ona nieświadomie podpisała - prosząc o zwrot wcześniejszej umowy (tej z dnia 21 grudnia 2007 r.). Wnioskodawczyni tego nie uczyniła - domyślając się, że coś jest nie w porządku. Aktualnie Wnioskodawczyni posiada dwie umowy - ksero w załączniku. W treści umowy z dnia 8 lutego 2010 r. nie pisze się o unieważnieniu umowy z dnia 21 grudnia 2007 r. Jest to zrozumiałe, gdyż prawo nie działa wstecz. W dniu 21 czerwca 2010 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży mieszkania.

W listopadzie 2010 r. Wnioskodawczyni skierowała wniosek o interpretację indywidulaną do Biura Krajowej Informacji Podatkowej. Z odpowiedzi otrzymanej od Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 8 lutego 2011 r. zrozumiała, iż w odniesieniu do mieszkań przekształconych z lokatorskiego prawa na własnościowe w okresie lat 2007 - 2008, w przypadku sprzedaży, obowiązuje tzw. podatkowa ulga meldunkowa.

Na podstawie ustnych opinii prawnych - uzyskanych w trzech różnych kancelariach - potwierdził się fakt, iż jedyną ważną umową o przekształcenie prawa lokatorskiego na własnościowe prawo do mieszkania - jest umowa z dnia 21 grudnia 2007 r., tym samym jest to data nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własnościowego do lokalu.

Reasumując:

* okres zamieszkania w ww. lokalu bez przerw: 1978-2010 do dnia sprzedaży mieszkania,

* nabycie własnościowego prawa do lokalu: 21 grudnia 2007 r.,

* sprzedaż mieszkania 21 czerwca 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2010 Wnioskodawczyni przysługuje tzw. ulga meldunkowa.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo do lokalu nastąpiło w dniu 21 grudnia 2007 r., tym samym ma Ona prawo - rozliczając podatek dochodowy za rok 2010 - skorzystać z podatkowej ulgi meldunkowej. Prawo własnościowe do lokalu Wnioskodawczyni nabyła bezspornie w dniu 21 grudnia 2007 r., na podstawie umowy zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową z dnia 21 grudnia 2007 r. Po okresie ponad dwóch lat Spółdzielnia nie ma prawa przedkładać Wnioskodawczyni, a właściwie "podmieniać" umowy ze zmienioną datą. Prawo nie działa do tyłu, a tzw. "podmiana" umowy może sugerować, iż Spółdzielnia być może chciała ukryć błąd.

Ponadto: umowa z dnia 8 lutego 2010 r. w treści odnosiła się do stanu prawnego mieszkania jako lokatorskiego, który już od 21 grudnia 2007 r. nie istniał (przekształcony na własnościowy). Dodatkowo: w treści umowy z dnia 8 lutego 2010 r. nie mówi się, iż poprzednia umowa nie jest ważna. W dniu 12 grudnia 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała wpłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu (§ 3 umowy z dnia 21 grudnia 2007 r.), co było m.in. warunkiem nabycia prawa własnościowego. Wnioskodawczyni uważa, że nie może ponosić skutków błędów Spółdzielni Mieszkaniowej. Według Wnioskodawczyni, ma prawo do ulgi meldunkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in.:

W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że od 1974 r. jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i posiadała spółdzielcze lokatorskie sprawo do lokalu. Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. Nr 125, poz. 873, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego przekształcone zostało na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

W dniu 21 grudnia 2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła z Wnioskodawczynią umowę, w której stwierdza się, że "przekształca przysługujące dotychczas członkowi spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, opisanego w § 1, na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu" - § 4 umowy. Tak więc od 21 grudnia 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Stosownie do treści art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. W związku z tym, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez Wnioskodawczynię nastąpiło w dniu 21 grudnia 2007 r. tj. z chwilą przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zatem, w sprawie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia zameldowania. Kwestia ta uregulowana jest w ustawie z dnia 10 kwietnia 1974 r. o ewidencji ludności i dowodach osobistych (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 139, poz. 993). Jak stanowi art. 10 ust. 1 tej ustawy, osoba, która przebywa w określonej miejscowości pod tym samym adresem dłużej niż trzy doby, jest obowiązana zameldować się na pobyt stały lub czasowy najpóźniej przed upływem czwartej doby, licząc od dnia przybycia. Stosownie do treści art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, osoba zobowiązana do zameldowania się na pobyt stały przedstawia organowi gminy właściwemu ze względu na nowe miejsce jej pobytu stałego zaświadczenie o wymeldowaniu się z poprzedniego miejsca pobytu stałego. Z uwagi na to, sam fakt przebywania w danym budynku nie decyduje o tym, że dana osoba jest w nim zameldowana na pobyt stały. Warunkiem koniecznym do zameldowania na pobyt stały jest potwierdzenie tego zameldowania przez właściwy organ gminy.

Zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - art. 21 ust. 21 tej ustawy.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu w 2010 r. najpóźniej do 30 kwietnia 2011 r.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni była zameldowana w przedmiotowym lokalu mieszkalnym od roku 1978 do 2010 r.. W związku z tym, jeśli Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w zbytym mieszkaniu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy od daty zbycia oraz w terminie złożyła oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym, korzysta ze zwolnienia wymienionego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wniosku zostały dołączone dokumenty w postaci dwóch umów o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

W związku z tym, tut. Organ nie może badać skutków cywilnoprawnych przedstawionych umów i ustalać kiedy nastąpiło przekształcenie posiadanego przez Wnioskodawczynię prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.