IPTPB2/415-197/11-4/DS - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2011 r. (data wpływu 19 maja 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu za sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 7 lipca 2011 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w związku z art. 14d ustawy - Ordynacja podatkowa, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 7 lipca 2011 r. (skuteczne doręczono w dniu 11 lipca 2011 r.), zaś w dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego - 18 lipca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Od 1989 r. jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 4,3 ha, które otrzymał w spadku po rodzicach.

W 2007 r. Wnioskodawca wydzielił z ww. gospodarstwa rolnego dwie działki rolne, po 3001 m ^#178; każda. Z pierwszej działki odsprzedał udział #189; części tej działki, tj. 1500 m ^#178;. Na pozostałą #189; części, tj. 1500 m ^#178; założył księgę wieczystą i uzyskał pozwolenie na budowę domu. Budowa domu trwała 3 lata, do roku 2010 i finansowana była ze środków własnych oraz środków uzyskanych ze sprzedaży #189; części działki. Budynek został wybudowany w celu przekazania go w przyszłości małoletniej córce, lecz ze względu na długi czas usamodzielnienia się oraz zmianę trendów budowlanych (architektura, zastosowanie materiałów budowlanych niskiej jakości), Wnioskodawca postanowił sprzedać nieruchomość. Transakcję sprzedaży przeprowadził w 2010 r. Od przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć budowę domu na drugiej działce o powierzchni 3001 m ^#178;.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż domu po upływie 5 lat kalendarzowych od ostatniej sprzedaży, tj. 2010 r., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi przepis art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne w drodze spadku w 1989 r. W 2007 r. z powyższego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wydzielił dwie działki rolne, po 3001 m#178; ^#178; każda. Z pierwszej działki Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału o powierzchni #189; części tej działki tj. 1500 m ^#178;. Na pozostałej części (#189;) rozpoczął budowę domu, który miał być w przyszłości przekazany córce jednakże ze względu na długi czas usamodzielnienia się oraz zmianę trendów budowlanych Wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość w 2010 r. W związku ze sprzedażą Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć budowę drugiego domu na kolejnej działce o powierzchni 3001 m ^#178;. Rozważa sytuację, w której ze względu na zdarzenia losowe (zły stan zdrowia, brak środków finansowych czy wyjazd za granicę) dokonana zostałaby sprzedaż domu po okresie 5 lat kalendarzowych od wystąpienia ostatniej sprzedaży.

Z uwagi na to, iż ww. nieruchomość została nabyta w 1989 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Wskazać jednocześnie należy, że upływ 5 lat kalendarzowych liczonych od momentu ostatniej sprzedaży, co Wnioskodawca podkreśla we wniosku, nie ma dla oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego żadnego znaczenia.

Według art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego, bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. wyżej ustawy, należy liczyć od końca 1989 r..

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w 1989 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Tym samym odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.