IPTPB2/415-195/11-2/AKr - Obowiązek sporządzania informacji o uzyskanych dochodach PIT-11 i deklaracji o pobranych zaliczkach PIT-4R, w związku z przejęciem pracowników przez nowego pracodawcę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2011 r. (data wpływu 19 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzania informacji o uzyskanych dochodach PIT-11 i deklaracji o pobranych zaliczkach PIT-4R w związku z przejęciem pracowników przez nowego pracodawcę w trybie art. 23 ^#185; Kodeksu pracy - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzania informacji o uzyskanych dochodach PIT-11 i deklaracji o pobranych zaliczkach PIT-4R w związku z przejęciem pracowników przez nowego pracodawcę w trybie art. 23 ^#185; Kodeksu pracy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Dnia 26 listopada 2010 r. Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa) został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego. Do Wnioskodawcy w dniu 29 kwietnia 2011 r. zostało wniesione w formie aportu przedsiębiorstwo osoby fizycznej (zwane dalej PPH). PPH było przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 ^#185; Kodeksu cywilnego. Z uwagi na fakt, że PPH było pracodawcą zatrudniającym pracowników, nastąpiło przejście zakładu pracy na innego pracodawcę zgodnie z art. 23 ^#185; Kodeksu pracy. W związku z powyższym Wnioskodawca od dnia 1 maja 2011 r., co wynika z postanowień umowy Spółki komandytowej, stał się pracodawcą dla przejętych pracowników PPH. Wypłata wynagrodzenia za miesiąc kwiecień nastąpiła w maju i była dokonana przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 23 ^#185; Kodeksu pracy, stosunki pracy z pracownikami zatrudnionymi w zakładzie (lub jego części) w chwili przejęcia zakładu pracy przez innego pracodawcę trwają nadal z tą różnicą, że w miejsce dotychczasowego pracodawcy wstępuje, jako strona, nowy podmiot w charakterze pracodawcy posiadający zdolność zatrudniania pracowników. Nowy pracodawca nabywa na zasadzie następstwa prawnego wszelkie prawa, wynikające z nawiązanych stosunków pracy z poprzednim pracodawcą oraz przechodzą na niego wszystkie obowiązki, jakie ciążyły na poprzednim pracodawcy wobec pracowników przejętego zakładu.

W związku z tym na Wnioskodawcę przeszły powyższe obowiązki, w tym obowiązek poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z większością interpretacji indywidualnych w wyniku przejęcia zakładu pracy w trybie art. 23 ^#185; Kodeksu pracy nie ustaje obowiązek poboru i wpłaty zaliczek, a jedynie przechodzi on na nowego płatnika (sukcesja uniwersalna na gruncie prawa pracy).

W związku z tym, skoro obowiązek nie ustaje, zastosowania nie znajduje art. 39 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na zakład pracy obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody m.in. ze stosunku pracy.

Natomiast z art. 39 ust. 1 powyższej ustawy wynika kolejny obowiązek, który polega na przekazaniu podatnikowi i urzędowi skarbowemu w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym PIT-11.

Z kolei, jeżeli obowiązek poboru zaliczek na podatek przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35 ustawy, ustał w ciągu roku, o czym stanowi art. 39 ust. 2 ww. ustawy, płatnicy na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu deklaracji PIT-11.

Zdaniem Wnioskodawcy, stał się on stroną w dotychczasowych stosunkach pracy i na nim spoczywają obowiązki obliczenia i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz sporządzenia informacji PIT-11 za cały 2011 rok, jak również wykazania w rocznej deklaracji PIT-4R zapłaconych zaliczek za cały rok 2011.

Za powyższym stanowiskiem przemawiają również następujące indywidualne interpretacje podatkowe:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 stycznia 2009 r., zmiany organizacyjne Spółki spowodowały przejęcie obowiązków w zakresie sporządzania deklaracji rocznej, dlatego też w PIT-4R należy wykazać zapłacone zaliczki i liczbę pracowników łącznie z przejętymi pracownikami za cały 2008 rok";

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 stycznia 2009 r.,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lipca 2010 r..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Stosownie do art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 38 ust. 1 i ust. 1a ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R).

Natomiast zgodnie z art. 39 ust. 1 zdanie pierwsze powyższej ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku, gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od dnia 1 maja 2011 r., stał się pracodawcą dla przejętych pracowników PPH.

Przepis art. 23#185; § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) stanowi, iż w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

Artykuł ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych.

Z powyższego wynika, iż obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy i obowiązek sporządzenia stosownych informacji, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. Okoliczności te powodują, iż przejmujący pracowników pracodawca winien kontynuować obowiązki płatnika nałożone przepisami art. 32, 38 i 39 ustawy.

Wobec powyższego, w wyniku przejęcia obowiązków płatnika, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) oraz deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R) za cały rok podatkowy.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.