IPTPB2/415-144/11-4/KR - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie akcji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2011 r. (data wpływu 27 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie akcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie akcji.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 21 czerwca 2011 r., Nr IPTPB2/415-144/11-2/Kr, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 czerwca 2011 r. (skutecznie doręczono dnia 22 czerwca 2011 r.), zaś w dniu 27 czerwca 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 24 czerwca 2011 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca mieszkał i posiada tam rachunek inwestycyjny. W 2005 r. zamieszkał w Polsce. W roku 2006 zakupił 1000 sztuk akcji. W roku 2008 Wnioskodawca otrzymał z Banku informację /potwierdzenie, że ww. akcje zostały przez Bank wyksięgowane, czyli posiadały wartość zero, ponieważ z uwagi na upadek koncernu stały się bezwartościowe.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nie zdążył dokonać zbycia akcji Spółki. Akcje nie zostały również odpłatnie umorzone, a Spółka została zlikwidowana i w związku z tym Wnioskodawca nie otrzymał żadnych środków finansowych. Wnioskodawca podkreślił, że w momencie nabycia akcji podlegał opodatkowaniu w Polsce. Wyjaśnił również, że sformułowanie "akcje zostały przez bank wyksięgowane" oznacza, że zniknęły jako pozycja z rachunku inwestycyjnego z uwagi na ich bezwartościowość związaną z upadkiem spółki, o czym Wnioskodawca został przez bank poinformowany odrębnym pismem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca może złożyć zeznanie za rok 2008, wykazując stratę z wyżej wymienionych akcji, gdyż zakupił je za kwotę 2435 EURO, natomiast wartość ich wynosiła zero (zostały umorzone).

Zdaniem Wnioskodawcy, poniósł faktycznie nieodwracalną stratę inwestując w takim samym celu jak każdy, kto kupuje akcje i podlega obowiązkowi zapłacenia podatku wtedy, gdy inwestycja się powiedzie. Wnioskodawca uważa, że powinien mieć możliwość wykazania tej straty w zeznaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródeł przychodów.

Stosownie do przepisu z art. 9 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych z tym, że wysokość obniżenia w każdym roku nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przepis art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawna albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika z powyższego strata występuje wówczas, gdy koszty uzyskania przychodu są wyższe od uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

W myśl art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przepis art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz w art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Zgodnie z zasadą określoną w przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Przepisy art. 23 ww. ustawy zawierają katalog wydatków (kosztów), których nie uważa się w ogóle za koszty uzyskania przychodów bądź stanowią koszt uzyskania przychodów pod pewnymi warunkami.

W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów lub wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Nie ma natomiast zastosowania w przedmiotowej sprawie druga część postanowień art. 23 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy, która dopuszcza zaliczenie takich wydatków do kosztów, jednak wyłącznie w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Z powyższego zapisu wynika, że wydatki poniesione na zakup udziałów lub akcji mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji.

Cytowany przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że poniesione wydatki na cele wymienione w tym przepisie, do których należą również wydatki na nabycie akcji, stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w przypadkach uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Przepis ten wskazuje na bezpośredni związek poniesienia wydatku z uzyskaniem konkretnego przychodu. Samo tylko poniesienie wydatku na nabycie akcji bez uzyskania przychodu z tego tytułu nie powoduje uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu. Zatem, wydatek nieuznawany za koszt uzyskania przychodu nie może stanowić straty w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wcześniej wskazano strata wystąpi wówczas, gdy koszty uzyskania przekroczą sumę przychodów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada rachunek inwestycyjny w Niemczech. Od 2005 r. zamieszkuje w Polsce. W roku 2006 zakupił akcje Spółki. W momencie nabycia akcji podlegał opodatkowaniu w Polsce. W roku 2008 otrzymał z Banku Niemieckiego informację, że akcje zostały wyksięgowane, ich wartość jest zerowa, ze względu na upadłość koncernu. Spółka została zlikwidowana, a Wnioskodawca nie otrzymał żadnych środków finansowych. Nie zdążył dokonać zbycia akcji Spółki, akcje również nie zostały odpłatnie umorzone.

Z przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca nie dokonał sprzedaży akcji ani nie zostały one Jemu odpłatnie umorzone, tym samym nie wystąpił przychód z kapitałów pieniężnych. W związku z powyższym nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie akcji. Tym samym Wnioskodawca nie ma podstaw do wykazania w PIT-38 wysokości poniesionych wydatków na nabycie akcji, jako straty (rozumianej, jako nadwyżka poniesionych kosztów nad uzyskanymi przychodami).

Natomiast w sytuacji, gdyby Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia akcji Spółki - to wówczas na podstawie wyżej wymienionego zapisu art. 9 ust. 2 i 3 w związku z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., - kwota uzyskana z odpłatnego zbycia tych akcji pomniejszona o koszty ich nabycia (art. 30b ust. 2 ww.) stanowić będzie podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jeżeli koszty nabycia tych akcji przekraczałyby przychód uzyskany z ich sprzedaży, to wówczas wystąpiłaby strata. Powyższą stratę Wnioskodawca miałby możliwość odliczyć w zeznaniu podatkowym przez kolejnych pięć lat podatkowych, pod warunkiem jednak, iż uzyskałby przychód z tego samego źródła, z którego wystąpiła strata (tj. ze sprzedaży udziałów (akcji)), nie więcej jednak niż 50% poniesionej straty.

W świetle powyższego nie można było potwierdzić prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, gdyż samo wydatkowanie środków pieniężnych na nabycie akcji Spółki, która została zlikwidowana nie daje podstaw do wykazania ich, jako straty w sytuacji, gdy nie doszło do sprzedaży lub odpłatnego umorzenia przedmiotowych akcji. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.