IPTPB1/415-612/13-4/DS - Skutki podatkowe otrzymania akcji spółki kapitałowej w ramach likwidacji spółki komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko #61485; przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania akcji spółki kapitałowej w ramach likwidacji spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania akcji spółki kapitałowej w ramach likwidacji spółki komandytowej.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 8 listopada 2013 r., Nr IPTPB1/415-612/13-2/MAP, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 8 listopada 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 21 listopada 2013 r., następnie w dniu 2 grudnia 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 28 listopada 2013 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10.

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...., z siedzibą w... (województwo świętokrzyskie), zarejestrowanej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem... (NIP..., REGON...).

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcona w Spółkę komandytową, a w późniejszym czasie zlikwidowana w trybie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm), (dalej: k.s.h.). Siedzibą Spółki komandytowej będzie obecna siedziba Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Podstawowym obszarem działalności Spółki komandytowej będzie kontynuacja działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Głównym majątkiem Spółki komandytowej po przekształceniu będzie majątek posiadany obecnie przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością..., tj. akcje Spółki Akcyjnej....

Po przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, Wnioskodawca zostanie komandytariuszem lub komplementariuszem w Spółce komandytowej, w zależności od ustaleń wspólników.

Poziom udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej nie jest jeszcze ustalony, a dycyzja w tym zakresie uzależniona będzie między innymi od ostatecznych ustaleń pomiędzy wspólnikami.

Na moment likwidacji Spółki komandytowej wspólnikom (w tym Wnioskodawcy) zostaną wydane aktywa posiadane przez Spółkę komandytową, na które składać się będą akcje Spółki Akcyjnej....

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1. Posiada 24,8% udziału w zysku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

2. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością... ma siedzibę na terenie Polski w... (województwo świętokrzyskie). Zarejestrowana jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem... (NIP..., REGON...).

Spółka komandytowa będzie mieć siedzibę na terenie Polski, w... (województwo świętokrzyskie).

1. Obecnie nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Nie zamierza rozpocząć prowadzenia działalności gospodarczej.

3. W ramach likwidacji Spółki komandytowej otrzyma akcje Spółki Akcyjnej....

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Czy Wnioskodawca, w związku z otrzymaniem akcji Spółki kapitałowej w ramach likwidacji Spółki komandytowej, na moment likwidacji powinien rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w wyniku likwidacji Spółki komandytowej otrzyma składniki majątku tej Spółki w formie akcji Spółki Akcyjnej..., w momencie likwidacji Spółki komandytowej nie powstanie u Niego przychód podatkowy. Przychód ten może powstać dopiero w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w ramach likwidacji Spółki komandytowej.

Z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) wynika bowiem, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki, o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną #61485; oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ww. ustawy), w tym również spółkę komandytową.

W myśl zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, za przychód z działalności gospodarczej uważa się zatem wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie jednak z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b cyt. ustawy, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki #61485; jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b powołanej wyżej ustawy wynika, że przychód dla Wnioskodawcy z tytułu otrzymania akcji Spółki Akcyjnej... powstanie nie w momencie otrzymania ich w wyniku likwidacji Spółki komandytowej, ale dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją tej Spółki. Warunkiem jest, aby zbycie to nastąpiło przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej, do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektorów Izb Skarbowych potwierdzają, że w przypadku otrzymania udziałów (akcji) w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną przez osoby fizyczne, nie dochodzi do ich opodatkowania na moment otrzymania. Należy tu wskazać m.in. na stanowisko wyrażone w:

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 lipca 2013 r. (Nr..), odnoszącej się do otrzymania udziałów spółki kapitałowej w ramach likwidacji spółki jawnej,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 lipca 2013 r. (Nr..), wydanej w związku z otrzymaniem składników majątku spółki jawnej w postaci udziałów w spółce z siedzibą na Cyprze,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 sierpnia 2012 r. (...), wydanej w związku z otrzymaniem składników majątku spółki osobowej w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowiących jedyny majątek spółki osobowej,

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 lipca 2011 r. (Nr..), wydanej w związku z otrzymaniem składników majątku spółki cywilnej w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w wyniku likwidacji Spółki komandytowej otrzyma składniki majątku tej Spółki w postaci akcji Spółki Akcyjnej..., w momencie likwidacji Spółki komandytowej nie powstanie u Niego przychód (dochód) podatkowy. Przychód (dochód) ten może powstać dopiero w przyszłości, w przypadku odpłatnego zbycia tych akcji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.