IPTPB1/415-548/13-2/KSU - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu 23 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi od 1991 r. działalność gospodarczą w zakresie usług zakwaterowania. Od 1995 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Obecnie (w 2013 r.) rozlicza się według skali podatkowej, prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów. W przyszłym roku, tj. w 2014 r., Wnioskodawczyni zamierza przejść na ryczałt ewidencjonowany.

W lutym 1996 r. wraz z mężem na prawach wspólności ustawowej Wnioskodawczyni nabyła od podmiotu gospodarczego, na mocy aktu notarialnego i faktury VAT ze stawką zwolnioną, budynek z prawem użytkowania wieczystego gruntu, który został wprowadzony do działalności na ewidencję środków trwałych. Wartość początkowa nieruchomości wynosiła 87.263,44 zł. Wcześniej ww. nieruchomość Wnioskodawczyni wynajmowała od firmy na cele działalności gospodarczej. Budynek był sukcesywnie remontowany i ulepszany: w 2003 r. budowa kotłowni do budynku hotelowego - kwota netto 46.360,62 zł, a w 2007 r. modernizacja budynku hotelowego - kwota netto 5.777,16 zł. Od wyżej wymienionych wydatków został odliczony VAT.

Po śmierci męża, w lipcu 2008 r. odbyło się postępowanie spadkowe, na mocy którego Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Przedmiotowy budynek wykorzystywany był wyłączenia do działalności gospodarczej, nie był oddany w najem, ani w dzierżawę.

W 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość z prawem wieczystego użytkowania gruntu, które wykorzystuje w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości z prawem wieczystego użytkowania gruntu, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać w 2014 r. może korzystać ze zwolnienia, stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości z prawem wieczystego użytkowania gruntu, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać w 2014 r. będzie przychodem z działalności gospodarczej opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowany stawką ryczałtu 10% według art. 12 ust. 10 cytowanej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), w art. 10 ust. 1 wyraźnie rozróżnia źródła przychodów.

Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Przepis wymienionego powyżej art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl powyższego, odpłatne zbycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia rzeczy decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

Zasady opodatkowania uzyskanych przez podatników objętych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej reguluje art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi od 1991 r. działalność gospodarczą w zakresie usług zakwaterowania. W 2013 r. rozlicza się według skali podatkowej, prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów. W przyszłym roku, tj. w 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza przejść na ryczałt ewidencjonowany. W lutym 1996 r. wraz z mężem na prawach wspólności ustawowej Wnioskodawczyni nabyła od podmiotu gospodarczego budynek z prawem użytkowania wieczystego gruntu, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Jej Firmy. Po śmierci męża, w lipcu 2008 r. odbyło się postępowanie spadkowe na mocy, którego Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Przedmiotowy budynek wykorzystywany był wyłączenia do działalności gospodarczej, nie był oddany w najem, ani w dzierżawę. W 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość z prawem wieczystego użytkowania gruntu, które wykorzystuje w działalności gospodarczej.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2014 r. praw majątkowych (prawa wieczystego użytkowania gruntu) i nieruchomości (budynku) wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej - jeżeli przychody z działalności gospodarczej opodatkowane będą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podlegał będzie opodatkowaniu 10% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.