IPTPB1/415-431/13-6/KSU - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wycofania nieruchomości z majątku spółki jawnej i nieodpłatnego przekazania ich do prywatnego majątku wspólnika.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny składników majątku wycofanych ze Spółki jawnej na potrzeby własne wspólnika tej Spółki - jest prawidłowe.

W dniu 1 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 września 2013 r., Nr IPTPB1/415-431/13-2/KSU, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 13 września 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 16 września 2013 r., następnie w dniu 23 września 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 20 września 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe, doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 września 2013 r.

Zakład X powstał w 1990 r. Początkowo działalność prowadzona była w formie Spółki cywilnej, którą później od roku 2002 przekształcono w Spółkę jawną. Do października 2007 r. wspólnikami byli małżonkowie M. i J. G. W 1994 r. małżonkowie na działce będącej ich własnością (obok domu mieszkalnego) postawili budynek produkcyjny oraz niezbędne budowle. W 2004 r. aktem notarialnym przenieśli własność działek z dokupionym przez nich budynkiem użytkowym do majątku Spółki. W 2007 r. ze Spółki wystąpiła małżonka Wnioskodawcy - przenosząc własność swoich udziałów na męża (dokonano podziału majątku), jednocześnie do Spółki przystąpili dwaj synowie A. i D. z udziałem 1% każdy. W latach 2004, 2008 i 2012 Spółka w wyniku rozbudowy pobudowała budynki produkcyjne i sukcesywnie przenosi całą działalność do nowych budynków.

Budynki i budowle będące przedmiotem planowanego wycofania ze Spółki w trzech wariantach wskazanych we wniosku znajdują się w ewidencji środków trwałych Spółki. I tak:

a. Budynek produkcyjny K. o powierzchni użytkowej 365,30 m² i powierzchni zabudowy 413,50 m² o numerze inwentarzowym 556/101, KŚT 101 i wartości początkowej ogółem 381.795,84 zł, który powstał z połączenia dwóch budynków, tj.:

* budynku wniesionego aportem do Spółki (akt notarialny 3958/04 z dnia 1 października 2004 r.), zakupionego przez ówczesnych wspólników Spółki na własne nazwisko w dniu 15 lipca 2002 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wartość zakupionego budynku - 21.480,00 zł,

* części z podzielonego budynku produkcyjno-biurowego (podział na budynek ubojni i budynek K. w październiku 2004 r.). Dzielony budynek budowany i rozbudowywany był w latach 1989-1994 przez małżonków G., jako ich prywatny majątek, a w dniu 1 września 1994 r. został wprowadzony do ksiąg rachunkowych Spółki cywilnej (przekształconej później w Spółkę jawną), którą prowadzili małżonkowie. Wartość początkową ustalono na podstawie wyceny na 140.300,00 zł W okresie od stycznia 1995 r. do października 1999 r. były ponoszone nakłady na budynek w kwocie ogółem 74.928,09 zł W dniu 5 lipca 2000 r. zlikwidowano część budynku o wartości 37.960,66 zł W grudniu 2002 r. poniesiono nakłady w kwocie 284.236,29 zł na część K. (kiedy to nastąpiło faktyczne połączenie budynków: części starego i dokupionego budynku za 21.480,00 zł). W październiku 2004 r. podzielono budynek w ewidencji środków trwałych odłączając wartość 284.236,29 zł oraz wyodrębnioną wartość części budynków z lat 1989-1994 w kwocie 76.079,55 zł. Od 2002 r. nie ponoszono na budynek żadnych nakładów adaptacyjnych, czy ulepszających. W 2004 r. poniesiono natomiast nakłady remontowe w kwocie 33.948,27 zł, polegające na wymianie części posadzki (odtworzenie w tej samej technologii), uzupełnieniu ubytków w ścianach i wymianie niedrożnych odcinków instalacji wodnej, ale nakłady te jako remontowe nie zwiększyły wartości budynku.

b. Zasilanie zewnętrzne o nr inwentarzowym 2/211, KŚT 211 i wartości początkowej 5.464,80 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 14 marca 1994 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.

c. Przyłącze gazu ziemnego o nr inwentarzowym 424/211, KŚT 211 i wartości początkowej 42.050,00 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 31 grudnia 2002 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.

d. Plac utwardzony o nr inwentarzowym 4/220, KŚT 220 i wartości początkowej 20.600,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzony do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.

e. Ogrodzenie o nr inwentarzowym 5/291, KŚT 291 i wartości początkowej 17.300,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.

f. Przyłącze wodociągowe o nr inwentarzowym 6/210, KŚT 210 i wartości początkowej 5.660,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1990 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.

g. Działki gruntu:

* nr 176/12 o powierzchni 213 m^2,

* działka nr 176/16 o powierzchni 432 m².

Do Spółki wniesione zostały aportem przez ówczesnych wspólników - małżonków G., w dniu 1 października 2004 r., na podstawie aktu notarialnego 3958/04, o wartości początkowej 25.800 zł.

Wnioskodawca podał następnie, że ww. środki trwałe ujęto w ewidencji środków trwałych Spółki jawnej, są amortyzowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Wspólnicy planują podjąć uchwalę w przedmiocie wycofania ww. nieruchomości w jednym z trzech możliwych wariantów:

W związku z powyższym zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

4. Czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do prywatnego majątku wspólnika - Wnioskodawcy posiadającego 98% udziałów w zyskach i stratach Spółki - niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, generować będzie dla tego wspólnika (Wnioskodawcy) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólnika Spółki jawnej.

5. Czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do prywatnych majątków wspólników (Wnioskodawcy, A.G., D.G.), niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w taki sposób, że wspólnicy staną się współwłaścicielami przekazanych nieruchomości w udziałach odpowiadających udziałowi poszczególnych wspólników w majątku Spółki (spółkowym udziałom kapitałowym poszczególnych wspólników - J.G. 98%, A.G. 1%, D.G. 1%), generować będzie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników Spółki jawnej.

6. Czy przekazanie przez Spółkę jawną tytułem wypłaty zysku z lat ubiegłych (nieodpłatnie w naturze) udziałów w nieruchomości na rzecz jej wspólnika Wnioskodawcy - J.G., spowoduje po Jego stronie powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

7. Czy dalsze przekazanie małżonce wycofanych ze Spółki nieruchomości (w jednym z trzech wariantów przedstawionych powyżej), aktem darowizny skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego przez przekazującego nieruchomość Wnioskodawcę.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 4. Natomiast wniosek w zakresie pytań nr 1-3 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z treści przepisów art. 10 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym powstanie, jeśli nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem czasu w nich określonego (pięć lub sześć lat). W przypadku darowizny wycofanego przez Wnioskodawcę ze Spółki majątku, mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem, co powoduje, że przepisy te nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie. Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla czynności przekazania małżonce aktem darowizny wycofanych wcześniej ze Spółki jawnej nieruchomości (nawet jeśli darowizna nastąpi przed upływem 5 lub 6 lat od dnia wycofania tych nieruchomości z majątku Spółki jawnej), gdyż czynność ta nie ma charakteru odpłatnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna nieruchomości stanowiących uprzednio środek trwały w prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, a wycofany lub przekazany na potrzeby osobiste, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzeń przyszłych wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej, posiadającym 98% udziałów w zyskach i stratach Spółki. Wspólnicy Spółki planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania nieruchomości należących do Spółki w następujący sposób, tj.:

Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólnika/wspólników Spółki jawnej. Przedmiotowe nieruchomości znajdują się w ewidencji środków trwałych, są amortyzowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznaje nieodpłatnego przekazania w formie darowizny składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, a wycofanego następnie na potrzeby osobiste, za źródło przychodu.

Wobec tego, przekazanie żonie przez Wnioskodawcę nieodpłatnie w formie darowizny wskazanych we wniosku przedmiotowych nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) - niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Ponadto podkreślić należy, że dokument dołączony przez Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.