IPTPB1/415-407/13-4/AG - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego ze sprzedaży używanych części samochodowych za pośrednictwem strony internetowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2013 r. (data wpływu 21 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2013 r. (data wpływu 25 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu osiągniętego ze sprzedaży części samochodowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia....., Nr.... na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 6 września 2013 r. (data doręczenia 14 września 2013 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 22 września 2013 r. (data wpływu 25 września 2013 r., data nadania w placówce pocztowej 23 września 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą - serwis samochodowy, handel częściami samochodowymi, opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz podatkiem VAT.

W okresie od kwietnia 2011 r. do grudnia 2012 r. Wnioskodawca sprzedawał za pośrednictwem strony internetowej używane części samochodowe pochodzące z Jego prywatnie zakupionych w 2006 r. i służących wyłącznie do celów prywatnych samochodów, które uległy wypadkom komunikacyjnym odpowiednio w 2011 r. i 2012 r.

Początkowo, z myślą o naprawie tych samochodów, zostały do nich zakupione używane części zamienne. Po skalkulowaniu kosztów naprawy okazało się, że przewyższają one wartość samochodu. W wyniku tego nabyte części oraz nadające się do użytku części z uszkodzonych samochodów zostały wystawione do sprzedaży.

Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że początkowo próbował sprzedać samochody powypadkowe w całości. Sprzedaż tych części nie była prowadzona z myślą o zarobku, a jedynie aby zminimalizować straty wynikające z utraty wartości tych samochodów oraz uszkodzeń powypadkowych.

Miesięcznie było to od kilku do kilkunastu transakcji na kwoty od kilku do kilkunastu tysięcy złotych.

W piśmie z dnia 22 września 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podał, że niektóre części zostały zakupione z myślą o naprawie samochodów, ale po skalkulowaniu kosztów naprawy zostały wystawione do sprzedaży w cenie zakupu, aby zmniejszyć poniesione straty. Wszystkie części zarówno używane, jak i nieużyte do naprawy były w posiadaniu Wnioskodawcy powyżej pół roku. Zakupy tych części dokonywane zostały przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną i podatek VAT nie podlegał odliczeniu. Przy sprzedaży tych części Wnioskodawca nie wystawiał żadnych faktur ani rachunków. Była to sprzedaż za pośrednictwem internetu. Wszystkie części sprzedane ujęte są w grupie PKWiU 29.31 a opony w grupie 22.11.15.0.

Wnioskodawca poinformował ponadto, że uszkodzone samochody nie zostały wyrejestrowane. Były to samochody osobowe marki Alfa-Romeo w ilości dwóch sztuk.

Wszystkie zakupione na stronie internetowej części zostały nabyte na prywatne potrzeby Wnioskodawcy, nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Części były kupowane w okresie posiadania samochodów, to jest od 2006 r., a ich zakup nie był udokumentowany fakturami, ani rachunkami. Okres od dokonanych zakupów do ich sprzedaży wynosił od sześciu do kilkudziesięciu miesięcy. Części były wystawiane do sprzedaży wybiórczo, było to kilka oddzielnych ofert.

Wnioskodawca poinformował ponadto, że obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej handluje również częściami samochodowymi używanymi, a ich sprzedaż jest udokumentowana fakturą lub paragonem z kasy fiskalnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż części samochodowych podlega opodatkowaniu.

2. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż części podlega opodatkowaniu, jeżeli były to prywatne transakcje niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, większość części podlegających sprzedaży była przez Niego używana powyżej sześciu miesięcy, to jest w okresie użytkowania danego samochodu. Zakupione dodatkowo części również były w Jego posiadaniu powyżej pół roku. Sprzedaży poszczególnych części dokonał z powodu braku ofert zakupu na wystawione ogłoszenia o sprzedaży całego samochodu, która to sprzedaż nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnił, że sprzedaż części traktował jako sprzedaż całego samochodu, w związku z czym nie podlega ona również opodatkowaniu, gdyż zakupy tych samochodów, ani części do ich napraw, nie były odliczone jako koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 wyżej powołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

* wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

* polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

* polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, obowiązek podatkowy powstanie w przypadku wystąpienia okoliczności wskazanych w powołanych wyżej przepisach. W sytuacji, gdy sprzedaż rzeczy dokonywana jest przez podatnika w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas będzie ona posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przychody uzyskane z tego tytułu zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast, gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (tym samym nie są spełnione ww. przesłanki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy. Są to więc przychody z odpłatnego zbycia rzeczy.

We wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą - serwis samochodowy oraz handel częściami samochodowymi. W ramach tej działalności handluje również używanymi częściami samochodowymi.

Podał ponadto, że w 2011 r. i 2012 r. uległy wypadkom komunikacyjnym dwa Jego samochody osobowe marki Alfa-Romeo, zakupione w 2006 r., używane do celów prywatnych. Z myślą o naprawie tych samochodów zakupił do nich używane części zamienne. Po skalkulowaniu kosztów naprawy, Wnioskodawca ocenił, że przewyższają one wartość samochodów. W wyniku tego Wnioskodawca początkowo próbował sprzedać samochody powypadkowe w całości, ale bez rezultatu. W związku z powyższym, aby zminimalizować straty wynikające z utraty wartości przez te samochody oraz z uszkodzeń powypadkowych, nabyte części oraz nadające się do użytku części z uszkodzonych samochodów zostały wystawione do sprzedaży na stronie internetowej. Części wystawiał do sprzedaży w cenie zakupu wybiórczo, było to kilka oddzielnych ofert. Sprzedaży tych części dokonywał po cenie ich zakupu w okresie od kwietnia 2011 r. do grudnia 2012 r. Przy ich sprzedaży nie wystawiał żadnych faktur ani rachunków. Miesięcznie było to od kilku do kilkunastu transakcji na kwoty od kilku do kilkunastu tysięcy złotych. Okres od dokonanych zakupów części do ich sprzedaży wynosił od sześciu do kilkudziesięciu miesięcy.

Wnioskodawca wyjaśnił przy tym, że uszkodzonych samochodów nie wyrejestrował w organie właściwym według miejsca zameldowania. W uzupełnieniu wniosku uściślił zaś, że części do uszkodzonych w wyniku wypadków komunikacyjnych samochodów kupował w okresie posiadania tych samochodów, tj. poczynając od 2006 r. Ich zakup nie był udokumentowany fakturami lub rachunkami.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że dokonana sprzedaż używanych części samochodowych spełnia przesłanki działalności gospodarczej, była bowiem wykonywana w sposób ciągły, kompleksowy, zorganizowany i profesjonalny, a działania Wnioskodawcy nie miały w tym przypadku charakteru przypadkowego i incydentalnego, wymagały podejmowania wielu zaplanowanych i przemyślanych czynności, w tym pośrednictwa portalu aukcyjnego. Należy więc uznać, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych części w okresie od kwietnia 2011 r. do grudnia 2012 r., będzie przychodem z działalności gospodarczej.

Zatem, przychodu tego nie można kwalifikować jako przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku, zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę, czy sprzedaż używanych części samochodowych jest wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa są wyłącznie przepisy prawa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.