IPTPB1/415-361/12-4/MD - Określenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego dla przychodów uzyskiwanych z tytułu wydobycia piasku i żwiru oraz transportu tych materiałów samochodami o ładowności powyżej 2 ton, a także dostawy piasku zakupionego od innego kontrahenta.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2012 r. (data wpływu 15 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2012 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 22 sierpnia 2012 r., Nr IPTPB1/415-361/12-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 22 sierpnia 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 6 września 2012 r., następnie w dniu 13 września 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 12 września 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobywania żwiru i piasku, gliny i kaolinu (PKD 08.12.Z), rozbiórki i burzenia obiektów budowlanych (PKD 43.11.Z), przygotowania terenów pod budowę (PKD 43.12.Z), pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 43.99.Z), sprzedaży hurtowej drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD 46.73.Z) oraz transportu drogowego towarów (PKD 49.41.Z).

W zaświadczeniu regon rodzaj przeważającej działalności wg PKD 2007 został określony jako 08.12.Z wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu. Wnioskodawczyni prowadzi działalność indywidualnie, opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych w formie zryczałtowanej - prowadząc ewidencję przychodów.

Wnioskodawczyni posiada koncesję na działalność w zakresie wydobycia kopalin i prowadzi działalność zgodnie z odpowiednimi przepisami, w tym w szczególności zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. prawo geologiczne i górnicze. Wnioskodawczyni prowadzi prace przy użyciu specjalistycznego sprzętu. Przedmiotem sprzedaży jest dostawa wydobytego materiału wraz z usługą transportową samochodami o ładowności powyżej 2 ton. W wystawianych przez Wnioskodawczynię fakturach widnieje treść (przykładowo): I. 1 Pospółka/piasek, 2. Transport, II. Usługa transportowa, III. Usługa transportowa wraz z materiałem. Poza tym Wnioskodawczyni dokonuje zakupu piasku od innego kontrahenta i odsprzedaje go - na fakturach pisze wtedy: dostawa piasku lub: dostawa piasku wraz z transportem.

W uzupełnieniu wniosku złożonym dnia 13 września 2012 r., Wnioskodawczyni wskazała, iż oczekuje wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zapytanie dotyczy 2012 r., a klasyfikacja statystyczna działalności będącej przedmiotem wniosku według PKWiU, wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie PKWiU to:

* dla wydobycia kopalin piasku i żwiru - 08.12.1 (pozostałe produkty górnictwa i wydobywania),

* dla handlu - 47.00.49, 46.73.1, 46.73.16.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydobycie kopalin - piasku i żwiru mieści się w grupowaniu PKWiU 14.21.1 żwir i piasek. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy pojęcie "działalności wytwórczej" zdefiniowane zostało jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Jej działalność, na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy zakwalifikować do działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy. W przypadku działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynię, wytwórczość polega na wytwarzaniu nowych produktów jakimi są pospółka i piach wydobyte oddzielone od gruntu, z jakiego zostały wydobyte, a następnie dostarczanie ich i sprzedaż zleceniodawcy.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, zatem zdaniem Wnioskodawczyni, do przedmiotowej działalności, ma zastosowanie stawka podatku zryczałtowanego w wysokości 5,5%, ponieważ zleceniodawcy Wnioskodawczyni zamawiają często dostawę opisanych materiałów wraz z transportem. Wnioskodawczyni wystawia również faktury na usługę transportową, ponieważ posiada samochody ciężarowe o ładowności powyżej 2 ton, to również zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy, Jej zdaniem, usługa opodatkowana jest stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Natomiast w przypadku kupna od innego kontrahenta piasku i dalszej odsprzedaży tego materiału, zdaniem Wnioskodawczyni, taka sprzedaż opodatkowana jest ryczałtem w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jako przychód z działalności usługowej w zakresie handlu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zwrócić uwagę, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 4 ust. 1 pkt 3 i 4 precyzuje, co należy rozumieć przez działalność usługową w zakresie handlu i działalność wytwórczą.

Działalnością usługową w zakresie handlu jest - jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy, sformułowanie "sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym" oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową "przetwarzać" to "przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Natomiast działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobywania żwiru i piasku, gliny i kaolinu (PKD 08.12.Z), rozbiórki i burzenia obiektów budowlanych (PKD 43.11.Z), przygotowania terenów pod budowę (PKD 43.12.Z), pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 43.99.Z), sprzedaży hurtowej drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD 46.73.Z) oraz transportu drogowego towarów (PKD 49.41.Z).

Klasyfikacja statystyczna działalności, zgodnie z PKWiU to: dla wydobycia kopalin - piasku i żwiru - 08.12.1 (pozostałe produkty górnictwa i wydobywania), dla handlu - 47.00.49, 46.73.1, 46.73.16.

Wnioskodawczyni posiada koncesję na działalność w zakresie wydobycia kopalin i prowadzi działalność zgodnie z odpowiednimi przepisami, tym w tym w szczególności zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. prawo geologiczne i górnicze. Wnioskodawczyni prowadzi prace przy użyciu specjalistycznego sprzętu. Przedmiotem sprzedaży Wnioskodawczyni jest dostawa wydobytego materiału wraz z usługą transportową samochodami o ładowności powyżej 2 ton. W wystawianych przez Wnioskodawczynię fakturach widnieje treść (przykładowo): I. 1 Pospółka/piasek, 2. Transport, II. Usługa transportowa, III. Usługa transportowa wraz z materiałem.

Poza tym Wnioskodawczyni dokonuje zakupu piasku od innego kontrahenta i odsprzedaje go - na fakturach pisze wtedy: dostawa piasku lub: dostawa piasku wraz z transportem.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa, działalność polegająca na wydobywaniu przez Wnioskodawczynię piasku i żwiru jest w istocie działalnością wytwórczą, z której przychody podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, całość usługi sprzedaży wydobytego przez Wnioskodawczynię piasku i żwiru wraz z transportem należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Natomiast przychody uzyskane ze sprzedaży piasku nabytego uprzednio od innego kontrahenta (bez usługi transportowej), opodatkować należy jako towar handlowy, stawką w wysokości 3%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ww. ustawy.

W przypadku zaś sprzedaży piasku nabytego uprzednio od innego kontrahenta wraz z usługą transportową, świadczoną przez Wnioskodawczynię, należy opodatkować następująco:

* przychód uzyskany ze sprzedaży piasku (towaru) - według stawki 3% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ww. ustawy),

* przychód uzyskany z tytułu usługi transportowej - według stawki 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.