IPTPB1/415-36/11-5/AG - Ustalenie dochodu do opodatkowania w wysokości odpowiadającej udziałowi w zyskach i stratach spółki jawnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2011 r. (data wpływu 26 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu do opodatkowania w wysokości odpowiadającej udziałowi w zyskach i stratach Spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 26 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu do opodatkowania w wysokości odpowiadającej udziałowi w zyskach i stratach Spółki jawnej oraz znaczenia wielkości udziału w zyskach do opodatkowania dla poszczególnych wspólników Spółki jawnej, innych niż Wnioskodawca.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia, Nr, na podstawie art. 169 § 1 wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia części wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 25 lipca 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 28 lipca 2011 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 3 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.), które nadane zostało w polskiej placówce operatora publicznego w dniu 4 sierpnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wydobywaniu kruszywa i kamienia, świadczeniu usług transportu drogowego oraz wykonywania robót ziemnych. W ramach prowadzonego Przedsiębiorstwa posiada maszyny, urządzenia i środki transportu stanowiące Jego własność oraz będące w posiadaniu zależnym na podstawie 21 umów leasingu operacyjnego. Umowy leasingu zawarte zostały na okres, który stanowi ponad 40% normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu, a jednocześnie suma ustalonych w tych umowach opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej rzeczy ruchomej będącej przedmiotem umowy leasingu.

Wnioskodawca jest również wspólnikiem Spółki Jawnej, której pozostałymi wspólnikami są Jego małżonka oraz córka. Wnioskodawca razem z małżonką posiadają małżeński ustrój wspólności ustawowej. Córka jest niezamężna. Oprócz uczestnictwa w Spółce Jawnej córka prowadzi działalność gospodarczą. W poprzednich latach nie wykazała straty podatkowej z działalności gospodarczej i nie zamierza wykazywać straty w tym roku lub w przyszłych latach podatkowych. Również małżonka Wnioskodawcy oprócz uczestnictwa w Spółce Jawnej prowadzi działalność gospodarczą. W poprzednich latach nie wykazała straty podatkowej i nie zamierza wykazywać straty w tym roku lub w przyszłych latach podatkowych.

Obecnie udział Wnioskodawcy w zysku Spółki Jawnej wynosi 31%, udział żony - 31%, zaś udział córki - 38%. Jednocześnie, niezależnie od powyższego, Wnioskodawca stwierdził, że Jego udział w zysku Spółki Jawnej wynosi 10%, udział żony - 10%, zaś udział córki - 80%. Spółka Jawna została założona w lutym 2010 r. Przy założeniu Spółki Jawnej Wnioskodawca oraz Jego małżonka wnieśli osobno wkłady gotówkowe w wysokości po 5.000 zł W październiku 2010 r. do Spółki przystąpiła córka, wnosząc wkład pieniężny w wysokości 10.000 zł.

Wnioskodawca planuje wniesienie całego ww. Przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej. Szacowana wartość aktywów netto tego Przedsiębiorstwa wynosi ok. 6 mln zł. Wniesienie Przedsiębiorstwa w drodze aportu nastąpi w 2011 r. lub latach następnych. Wspólnicy Spółki Jawnej nie zamierzają zmieniać swoich udziałów w zysku Spółki, niezależnie od wysokości wnoszonych w przyszłości wkładów przez pozostałych wspólników, w tym w szczególności wkładu w postaci Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Córka Wnioskodawcy od kilku lat pracuje w Przedsiębiorstwie, które ma być przedmiotem aportu, bierze udział w zarządzaniu i podejmowaniu strategicznych decyzji. Z racji młodego wieku będzie bardziej intensywnie angażować się w sprawy Spółki Jawnej, niż Wnioskodawca i Jego małżonka. Córka Wnioskodawcy posiada wykształcenie kierunkowe zbieżne z przedmiotem działalności Spółki Jawnej. Ukończyła studia wyższe branży drogowej, które są bezpośrednio powiązane z głównym przedmiotem działalności Spółki Jawnej, tj. eksploatacją i sprzedażą kamienia na potrzeby drogownictwa. Ma również stwierdzone kwalifikacje w górnictwie na podstawie odbytego specjalistycznego kursu. Przedmiot działalności Spółki Jawnej pokrywa się z działalnością obecnie wykonywaną przez Wnioskodawcę.

W dacie wniesienia aportu do Spółki Jawnej okres jaki pozostanie do końca obowiązywania umów leasingu operacyjnego może być krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu. Po wniesieniu aportu w postaci Przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej, Spółka stanie się stroną umowy leasingu w wyniku zawarcia stosownych aneksów do umów leasingu za uprzednią zgodą leasingodawców. Aneksy do umów leasingu nie wprowadzą jakichkolwiek innych zmian, poza formalną zmianą strony korzystającej, którą stanie się Spółka Jawna.

Opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią obecnie dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż Przedsiębiorstwo składające się między innymi ze struktury organizacyjnej, formalnej i materialnej będzie dalej w takich samych strukturach kontynuowane poprzez działalność Spółki Jawnej (min. sprzedaż i wydobycie kruszyw). Wszystkie składniki będące majątkiem przedsiębiorstwa, tj. zarówno wyposażenie jak i środki trwałe, na zasadzie kontynuacji, będą wniesione w formie aportu i wykorzystywane przez Spółkę Jawną.

W piśmie z dnia 3 sierpnia 2011 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca poinformował, iż Jego udział w zysku Spółki Jawnej wynosił 10%, udział żony - 10% natomiast udział córki - 80%. Wyjaśnił ponadto, iż obecnie na mocy aneksu do umowy z czerwca 2011 r. został podwyższony wkład pieniężny w Spółce oraz zmienione zostały udziały w zysku Spółki. Po zmianie udział Wnioskodawcy wynosi 52%, udział Jego żony - 10%, udział córki - 38%. Udziały te mogą ulec zmianie w przyszłości, z uwagi na możliwość przystąpienia do Spółki pozostałych dzieci lub większego zaangażowania się z czasem w działalność firmy córki Wnioskodawcy, a mniejszego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał, iż opłaty ustalone w umowie leasingu zostały po raz pierwszy zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w 2006 r., jest to data zawarcia pierwszej umowy leasingu operacyjnego. Kolejne umowy były zawierane w 2007 r., 2008 r., 2009 r., a ostatnia umowa leasingu operacyjnego w dniu 25 listopada 2010

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowana transakcją (stanowiącą zdarzenie przyszłe) wniesienia aportem do Spółki Jawnej Przedsiębiorstwa - w wyniku czego nie ulegną zmianie udziały w zyskach (stratach) ustalone w umowie Spółki Jawnej, wynoszące w odniesieniu do Wnioskodawcy 10% udziału w zysku, nawet jeżeli łączna suma wkładów Wnioskodawcy w dniu dokonania aportu Przedsiębiorstwa będzie stanowić ponad 95% całego majątku Spółki Jawnej - dochód do opodatkowania przypadający na Wnioskodawcę będzie odpowiadał wysokości Jego udziału w zyskach i stratach Spółki Jawnej, tj. będzie wynosić 10% udziału w zyskach Spółki Jawnej.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca sformułował następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca możliwości ustalenia dochodu do opodatkowania w wysokości odpowiadającej udziałowi w zyskach i stratach Spółki Jawnej, (pytanie oznaczone nr 1 oraz część pytania oznaczonego nr 2). W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą, prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Z kolei, zgodnie ze zdaniem drugim tego przepisu, w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W Spółce Jawnej, w odniesieniu do Wnioskodawcy prawo do udziału w zysku zostało ustalone w wysokości 10% i w zamierzeniu Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki Jawnej nie zostanie zmienione, nawet, jeżeli dojdzie do definitywnego wniesienia do Spółki Jawnej, w drodze aportu, wkładu w postaci Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zatem dochód przypadający na Wnioskodawcę, w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostanie rozliczony proporcjonalnie do przypadającego Wnioskodawcy udziału w zysku Spółki Jawnej, tj. przypadającego mu 10% udziału w stratach i zyskach. Mając na uwadze umowę Spółki Jawnej, która przewiduje takie prawo do udziału w zysku Wnioskodawcy, w powiązaniu z przepisem art. 8 ust. 1 zdanie pierwsze i drugie w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1 ww. ustawy, Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwać dochód wyłącznie w takiej wysokości jaką określa umowa Spółki Jawnej.

Wnioskodawca podnosi również, iż w sytuacji wniesienia Przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej oraz dowolnego określenia przez wspólników Spółki Jawnej udziału w zyskach Spółki Jawnej brak jest podstaw do zastosowania art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w takiej sytuacji nie mamy do czynienia z transakcją z podmiotami, pomiędzy którymi występują powiązania o charakterze rodzinnym. Ww. przepis nie może mieć również zastosowania do dochodów Wnioskodawcy oraz pozostałych wspólników uzyskiwanych w ramach Spółki Jawnej z uwagi na fakt, iż w takiej sytuacji brak jest możliwości uznania, iż dochodzi do zaniżenia bądź niewykazania dochodu Wnioskodawcy lub pozostałych wspólników. Zauważyć również należy, iż pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi pomiotami istnieją powiązania kwalifikujące Wnioskodawcę i pozostałych wspólników, jako podmioty zaliczane do zerowej grupy podatkowej w rozumieniu podatku od spadków i darowizn. Taka sytuacja powoduje, iż ewentualne hipotetyczne nawet dochody pomiędzy wspólnikami nie podlegają opodatkowaniu, zgodnie z regułą określoną w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieodpłatne świadczenia przekazywane na rzecz rodziny Wnioskodawcy nie mogą stanowić również podstawy ustalenia dochodu po stronie Wnioskodawcy, który takiego "hipotetycznego" świadczenia dokonuje.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, iż obecnie Jego prawo do udziału w zysku Spółki Jawnej zostało ustalone w wysokości 52%. Zatem jeżeli Przedsiębiorstwo byłoby wnoszone aportem do Spółki, to przy takim rozłożeniu udziałów w zyskach, dochód Wnioskodawcy, przypadający do rozliczenia w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostanie ustalony proporcjonalnie do przypadającego Wnioskodawcy udziału w zysku Spółki Jawnej, tj. w wysokości 52% udziału w zyskach i stratach. Jeżeli jednak do czasu przeniesienia aportem Przedsiębiorstwa do Spółki Wspólnicy, na mocy zmiany umowy w zakresie udziałów w zyskach i stratach, zgodnie postanowią o innym rozłożeniu udziału w zyskach, to dochód do podatkowania Wnioskodawcy, po przeniesieniu Przedsiębiorstwa do Spółki, będzie odpowiadał Jego udziałowi w zyskach. Mając na uwadze umowę Spółki Jawnej, która przewiduje takie prawo do udziału w zyskach Wnioskodawcy, w powiązaniu z przepisem art. 8 ust. 1 zdanie pierwsze i drugie w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwać dochód wyłącznie w takiej wysokości jaką określa umowa Spółki Jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego ustalenia dochodu do opodatkowania w wysokości odpowiadającej udziałowi w zyskach i stratach Spółki jawnej, uznaje się za prawidłowe.

Spółka jawna jest spółką osobową prawa handlowego. Stosownie do przepisu art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym spółka jawna nie jest wymieniona, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, co powoduje, że podatnikami z tytułu dochodów osiąganych w spółce jawnej są wspólnicy, będący osobami fizycznymi, a sama spółka osobowa jest transparentna dla celów podatku dochodowego. W związku z powyższym skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem ww. spółek, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami fizycznymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie do przepisu art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

W powyższym przepisie ustawodawca wskazał zarówno sposób ustalenia przychodów przypadających na podatnika z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej, jak i zasady podziału pomiędzy wspólnikami kosztów uzyskania przychodów. Podział przychodów i kosztów między wspólnikami spółki jawnej powinien być dokonany jednolicie, w takiej proporcji, w jakiej poszczególni wspólnicy partycypują w zyskach spółki osobowej.

Stosownie natomiast do przepisu art. 48 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych, w razie wątpliwości uważa się, że wkłady wspólników są równe.

W myśl art. 50 § 1 powyższej ustawy, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Przepis art. 50 § 2 wymienionej ustawy stanowi zaś, iż wspólnik nie jest uprawniony, ani zobowiązany do podwyższenia umówionego wkładu.

Według art. 51 § 1 wymienionej ustawy, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Przepis art. 51 § 2 ustawy - Kodeks spółek handlowych wskazuje, iż określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach (art. 51 § 3 k.s.h.).

Przy czym zgodnie z art. 37 § 1 Kodeksu spółek handlowych, cytowane powyżej przepisy mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej.

Powyższe przepisy wskazują, iż określenie poziomu udziału w zyskach i stratach, uzależnione zostało od wkładów wniesionych oraz wkładów umówionych. Wkłady wniesione to te, które zostały rzeczywiście przeniesione na spółkę lub jej udostępnione. Wkłady umówione natomiast obejmują te, na które wspólnicy umówili się w umowie spółki. Przy czym na mocy art. 37 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych, od woli wspólników wyrażonej w umowie zależy takie, a nie inne określenie prawa do udziału w zysku. Umowa może zatem przewidywać, że udział wspólnika jest mniejszy, równy lub większy niż wartość wkładu. Przepis art. 37 § 1 ww. ustawy wskazuje zatem, iż udział w zyskach spółki jawnej należy ustalać na podstawie zapisów zawartych w umowie spółki. Udział w zysku spółki jawnej, ustalony na podstawie pierwotnej umowy spółki, może ulec zmianie, ale tylko w trybie zmiany umowy spółki jawnej w tym zakresie.

Wielkość udziału w zysku spółki osobowej, o której mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się zatem stosownie do postanowień zawartych w umowie spółki, przy czym pod pojęciem udziału należy rozumieć udział w zyskach tej spółki.

Nie ma natomiast wpływu, na określenie wymienionego w powyższym przepisie udziału w zyskach spółki jawnej, faktyczna wielkość wkładu wniesionego do spółki przez wspólnika, czy stopień pokrewieństwa pomiędzy wspólnikami Spółki.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w związku z planowanym wniesieniem aportem Przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej, nie ulegną zmianie ustalone w umowie Spółki Jawnej udziały w zyskach, w Jego przypadku wynoszące obecnie 52%, nawet gdy łączna suma Jego wkładów w dniu dokonania aportu stanowić będzie ponad 90% całego majątku Spółki Jawnej.

Reasumując stwierdzić należy, iż po wniesieniu aportem do Spółki Jawnej Przedsiębiorstwa, Wnioskodawca będzie miał prawo do ustalenia dochodu do opodatkowania proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach Spółki Jawnej, przewidzianego w umowie tej Spółki. Nie ma natomiast prawnego znaczenia w tej kwestii okoliczność, iż po wniesieniu aportu suma wkładów Wnioskodawcy stanowić będzie ponad 90% całego majątku Spółki Jawnej, będzie więc większa od udziału określonego w umowie spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

W części H, poz. 70 wniosku ORD-IN Wnioskodawca dodał informacyjnie, iż w sytuacji wniesienia Przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej oraz dowolnego określenia przez wspólników Spółki udziału w zyskach, brak jest podstaw do zastosowania art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stwierdził, iż ww. sytuacja powoduje, iż ewentualne hipotetyczne nawet dochody, zgodnie z regułą określoną w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlegają opodatkowaniu. Rozważał zatem, czy wniesienie aportu do Spółki Jawnej spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przedstawił zatem dodatkowo stanowisko w innych, niż objęte pytaniami zawartymi w poz. 68 wniosku, sprawach.

W związku z powyższym tut. Organ nie odniósł się do powyższych kwestii.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40,20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.