IPTPB1/415-139/11-4/MD - Dokumentowanie kosztów uzyskania przychodów na podstawie paragonu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011 r. (data wpływu 23 sierpnia 2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 3 listopada 2011 r. (data wpływu 7 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokumentowania kosztów uzyskania przychodów na podstawie paragonu - jest prawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z czym, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy pismem z dnia 25 października 2011 r., Nr IPTPB1/415-139/11-2/MD i Nr IPTPP2/443-502/11-2/JN, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 października 2011 r., natomiast w dniu 7 listopada 2011 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 4 listopada 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie towarowego transportu drogowego. W swojej działalności gospodarczej ponosi koszty przejazdów płatnymi autostradami. Dyrekcja Autostrady S.A., nie wystawia swoim klientom imiennych faktur VAT za przejazd autostradą - kierowcy otrzymują tylko paragony.

Zdaniem Wnioskodawcy, paragony autostradowe spełniają warunki faktury VAT określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. i można zaliczać je w koszty uzyskania przychodów w kwocie netto oraz odliczać zawarty w paragonach podatek od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 listopada 2011 r., Wnioskodawca podaje, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność w zakresie towarowego transportu drogowego, opodatkowaną na zasadach ogólnych według skali podatkowej, rozliczaną na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Firma Wnioskodawcy wykonuje usługi transportowe, które są usługami opodatkowanymi stawką podatku od towarów i usług 23% i 0%, ponosi koszty przejazdów płatnymi autostradami, a co za tym idzie ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z paragonów autostradowych, gdyż mają one związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Za przejazd autostradą kierowcy otrzymują tylko paragony. Na odwrocie każdego paragonu za przejazd autostradą kierowca przybija pieczątkę firmową, składa swój podpis oraz wpisuje numer rejestracyjny samochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy z paragonów wystawianych kierowcom na autostradzie przez Autostrada S.A., można wartość brutto pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług zaliczać w koszty uzyskania przychodów i odliczać podatek od towarów i usług, tak jak na podstawie faktur VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jego pytanie dotyczy możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od paragonów potwierdzających przejazd autostradą oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w kwocie netto opłaty za ten przejazd.

Jednocześnie zadał następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast pytanie Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięte odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 22 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Z powyższej regulacji wynika, iż aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu powinny być spełnione następujące przesłanki:

* koszt został przez podatnika poniesiony,

* poniesienie kosztu ma służyć osiągnieciu przychodu,

* koszt nie jest wymieniony w art. 23 ww. ustawy.

Ponieważ opłaty za autostrady spełniają warunki art. 22 cyt. ustawy, mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazuje ponadto, że koszt przejazdu płatną autostradą nie jest wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym można go zaliczyć do kosztu uzyskania przychodów w kwocie netto. Podatek od towarów i usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, ponieważ jest odliczony, poza tym nie jest wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl tego przepisu aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi:

* być ponoszony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

* nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

* być należycie udokumentowany.

W związku z charakterem usług świadczonych przez Wnioskodawcę - usługi w zakresie towarowego transportu drogowego - wydatki na opłaty za autostrady wiążą się bezpośrednio z osiąganym przez podatnika przychodem, a zatem niewątpliwie stanowią koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wątpliwości podatnika budzi forma dokumentowania poniesionych wydatków. W przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowe warunki jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Zgodnie z § 13 pkt 5 ww. rozporządzenia, dowodem księgowym mogą być także inne dowody opłat i dokumenty, o ile zawierają dane wymienione w § 12 ust. 3 pkt 2 cytowanego wyżej rozporządzenia.

Stosownie do treści § 12 ust. 3 pkt 2 tego rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, tj. również inne dowody wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu towarowego. W swojej działalności ponosi koszty przejazdów płatnymi autostradami. Dyrekcja Autostrady S.A. nie wystawia faktur VAT za przejazd. Powyższe koszty dokumentowane są dowodami w postaci paragonów. Na odwrocie każdego paragonu za przejazd autostradą, kierowca przystawia pieczątkę firmową, składa swój podpis oraz wpisuje numer rejestracyjny samochodu.

Jakkolwiek takiego rozwiązania nie przewidziano wprost dla paragonów, kwitów autostradowych, to jednak z uwagi na specyfikę operacji oraz trudności z pozyskaniem faktury, ten "inny dowód" będzie stanowił o koszcie uzyskania przychodu pod warunkiem, że taki dokument zawierał będzie wszystkie elementy wskazane w § 12 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia.

Mając powyższe na uwadze, opłaty za przejazdy autostradą, poniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług transportowych, stanowią koszty uzyskania przychodu. Zatem, paragony wydawane kierowcom przez Autostrada S.A., o ile zawierają wszystkie dane o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stanowią podstawę do dokonania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Należy zauważyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą, np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku, nie prowadzi postępowania dowodowego. Na podatniku bowiem spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokument dołączony przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przy wydaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.