IPTPB1/415-106/14-4/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2014 r. (data wpływu 26 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 2 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, tzw. podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 26 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 25 kwietnia 2014 r., Nr IPTPB1/415-106/14-2/MD na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 kwietnia 2014 r., następnie w dniu 2 maja 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w placówce pocztowej 30 kwietnia 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 31 stycznia 2014 r. została wspólnikiem Spółki jawnej. Dotychczas nie prowadziła działalności gospodarczej, ani jednoosobowo, ani nie uzyskiwała dochodów z udziałów w spółce niebędącej osobą prawną. Do dnia 30 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę na stanowisku specjalisty do spraw marketingu Spółki jawnej, której została wspólnikiem. W dniu 30 stycznia 2014 r. wysłała listem poleconym, za pośrednictwem Poczty Polskiej, do właściwego Urzędu Skarbowego zgłoszenie wyboru formy opodatkowania wskazując, że uzyskiwane dochody z udziałów w Spółce jawnej ma zamiar opodatkować 19% podatkiem liniowym. Od dnia 31 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni nie łączy stosunek pracy z żadnym zakładem pracy.

W piśmie z dnia 30 kwietnia 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:

1. W ramach stosunku pracy na rzecz Spółki jawnej wykonywała czynności związane z marketingiem. Z dniem wejścia do Spółki wykonuje czynności należące do obowiązków wspólników spółek, tj. reprezentuje Spółkę oraz prowadzi sprawy Spółki (nadzoruje proces produkcji).

2. Pozostali wspólnicy Spółki jawnej nie byli w roku 2014 i latach wcześniejszych zatrudnieni w tej Spółce na umowę o pracę.

3. Wnioskodawczyni nie uzyskuje w Spółce jawnej przychodów z tytułu świadczenia usług, lecz z tytułu posiadania udziałów w spółce niemającej osobowości prawnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania dochodów z udziałów w Spółce jawnej w 2014 r., 19% podatkiem liniowym - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy (z zastrzeżeniem ust. 3) mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, do dnia 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 powołanej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (uchylony) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% "podatkiem liniowym", dotyczy dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym uzyskiwanych w ramach spółki osobowej. Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność w formie spółki niemającej osobowości prawnej (należy do niej m.in. spółka jawna), może wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w tej formie, tj. "podatkiem liniowym", jeżeli spełni pozostałe warunki określone przepisem art. 9a ww. ustawy.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskiwanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Możliwość opodatkowania 19% podatkiem jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskane dochody będzie mogła opodatkować podatkiem liniowym zgodnie z przepisem art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w tym przypadku nie będzie miał zastosowania przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisu art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika (wspólnika) określa się proporcjonalnie do jego udziału w zysku. Zatem, przyjęty na wspólnika spółki były pracownik, jako wspólnik spółki osobowej, nie otrzymuje przychodów za wykonanie umowy o świadczenie usług, lecz przychody z tytułu udziału w spółce niemającej osobowości prawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 powołanej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Należy przy tym zaznaczyć, że w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% "podatkiem liniowym" dotyczy dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym uzyskiwanych w ramach spółki osobowej. Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej (należy do niej m.in. spółka jawna), może wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w tej formie (tekst jedn.: "podatkiem liniowym"), jeżeli spełni pozostałe warunki określone przepisem art. 9a ww. ustawy.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Możliwość opodatkowania 19% podatkiem jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 31 stycznia 2014 r. została wspólnikiem Spółki jawnej. Dotychczas nie prowadziła działalności gospodarczej, ani jednoosobowo, ani nie uzyskiwała dochodów z udziałów w spółce niebędącej osobą prawną. Do dnia 30 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę na stanowisku specjalisty do spraw marketingu Spółki jawnej, której została wspólnikiem. W ramach stosunku pracy na rzecz Spółki jawnej Wnioskodawczyni wykonywała czynności związane z marketingiem. Z dniem wejścia do Spółki wykonuje czynności należące do obowiązków wspólników spółek, tj. reprezentuje Spółkę oraz prowadzi sprawy Spółki (nadzoruje proces produkcji). Pozostali wspólnicy Spółki jawnej nie byli w roku 2014 i latach wcześniejszych zatrudnieni w tej Spółce na umowę o pracę. Wnioskodawczyni nie uzyskuje w Spółce jawnej przychodów z tytułu świadczenia usług, lecz z tytułu posiadania udziałów w spółce niemającej osobowości prawnej.

Jak zatem wynika z powyższego, Wnioskodawczyni, po rozwiązaniu umowy o pracę, nie będzie uzyskiwać przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki jawnej #61485; będzie uzyskiwać natomiast przychody z tytułu udziału w Spółce. Czynności jakie Wnioskodawczyni wykonywała w ramach łączącego Ją w 2014 r. stosunku pracy z byłym pracodawcą (Spółką jawną, w której obecnie jest wspólnikiem) nie są tożsame z czynnościami jakie wykonuje obecnie będąc wspólnikiem Spółki jawnej. Ponadto dodano, że pozostali wspólnicy Spółki jawnej nie byli zatrudnieni w Spółce na umowę o pracę. Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączające z opodatkowania podatkiem liniowym przychody uzyskiwane przez wspólnika z tytułu udziału w spółce.

Mając na uwadze powyższe informacje, w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania. Zatem, dochody uzyskane przez Wnioskodawczynię z tytułu udziału w Spółce jawnej w 2014 r. (po rozwiązaniu umowy o pracę) mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.