IPPP3/443-969/13-2/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2013 r. (data wpływu 23 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 (CN 28352600) jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które przeznaczone będą wyłącznie do mieszanek paszowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 (CN 28352600) jako Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które przeznaczone będą wyłącznie do mieszanek paszowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż różnego rodzaju pasz dla zwierząt, dodatków paszowych oraz mieszanek paszowych. W swoim asortymencie Spółka posiada również związki chemiczne m.in. fosforany. Fosforany te zostały zakwalifikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) do grupy PKWiU 20.13.42.0 tj. "Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu" (CN 2835 2600).

Odbiorcami fosforanów są między innymi: producenci mieszanek paszowych, fermy, podatnicy podatku rolnego lub podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej jak również dystrybutorzy dodatków i materiałów paszowych. Co do zasady oferowane fosforany nie mają innego zastosowania niż element składowy mieszanek paszowych.

Spółka planuje dokonać importu towaru w postaci Fosforan jednowapniowy od kontrahenta z Chin firmy S. Corporation,. Towar zostanie dostarczony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej transportem morskim, gdzie odbędzie się odprawa celna potwierdzona dokumentem celnym SAD. Po dokonanej odprawie towar zostanie przewieziony do odbiorców, którymi mogą być: producenci mieszanek paszowych, dystrybutorzy dodatków i materiałów paszowych jak również ostateczni odbiorcy (fermy, gospodarstwa rolne). Importowane fosforany będą stanowiły element składowy mieszanek paszowych i nie przewiduje się żadnego innego zastosowania dla nich.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług powinna zastosować WIST Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dla importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 (CN 28352600) jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które przeznaczone będą wyłącznie do mieszanek paszowych 7% czy 22% (w okresie od 1 stycznia 2011 do 31 grudnia 2013 r. odpowiednio 8% czy 23%)"

Zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką podatku od towarów i usług dla importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które stosowane będą wyłącznie do mieszanek paszowych jest stawka 7% (w okresie od I stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. odpowiednio 8%) bez względu na nabywcę.

Załącznik nr 3 "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. - 8%) do ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wymienia w pozycji 55 symbol PKWiU ex 20.13.42,0 - Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu - wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych.

Również Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011 r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (Dz. U. z 2013 r. poz. 206 z późn. zm.) w załączniku nr 1 do rozporządzenia "Wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług w pozycji 196 wymienia oznaczone kodem CN 2835- Podfosforyny, fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych.

W Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247) określono warunki stosowania stawki 8% § 7.4. Obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

(...)

4) związków fosforowych do mieszanek paszowych (PKWiU ex 20.13.42.0), (CN 2835), (...)

wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

5. Przepis ust. 4 stosuje się:

6. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 5, powinno zawierać również:

Ponieważ obniżona do wysokości 8% stawka podatku VAT na towary mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 20.13.42.0 została wymieniona w dwóch aktach prawnych (ustawie i rozporządzeniu) to należy przyjąć, iż import związków fosforanowych podlega opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT na podstawie załącznika nr 3 do ustawy, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków wynikających z rozporządzenia (bez względu na nabywcę). Istotne jest ostateczne przeznaczenie fosforanów do mieszanek paszowych.

Wobec powyższego dla importu fosforanów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 zastosowanie będzie miała stawka 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. - 8%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, w myśl art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Należy jednak mieć na uwadze, że, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednocześnie, stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (aktualnie 8%), ustawodawca zawarł w poz. 55 produkty objęte symbolem PKWiU ex 20.13.42.0 o nazwie "Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu - wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych".

Zgodnie z pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Przez PKWiU ex - zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "Towar (grupa towarów)". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Ponadto zgodnie z treścią § 7 ust. 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku stosuje się również do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu, związków fosforowych do mieszanek paszowych (PKWiU ex 20.13.42.0), (CN 2835) (...) - wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

Przepis ust. 4 stosuje się do dostawy - pod warunkiem, że nabywca tych towarów złoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej, do importu - pod warunkiem, że importer tych towarów złoży organowi celnemu pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a importowane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej (§ 7 ust. 5 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W myśl art. 41 ust. 15 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, do celów poboru podatku w imporcie, wykaz towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN).

Na podstawie powyższej delegacji ustawowej, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2011 r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (Dz. U. z 2013 r. poz. 206 z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem, w którym określił wykazy towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), stanowiące odpowiednio załączniki do nr 1 i 2 do tego rozporządzenia.

W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia "Wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług" wymieniono m.in.:

* w poz. 196 pod symbolem CN *2835 - Podfosforyny, fosforyny i fosforany; polifosforany, nawet niezdefiniowane chemicznie - wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych

Z powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że stawka podatku VAT w wysokości 8% ma zastosowanie do importu związków fosforowych przeznaczonych do mieszanek paszowych oznaczonych odpowiednimi kodami CN i znajdującymi się w ww. "Wykazie towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług".

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż różnego rodzaju pasz dla zwierząt, dodatków paszowych oraz mieszanek paszowych. W swoim asortymencie Spółka posiada również związki chemiczne m.in. fosforany. Fosforany te zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU 20.13.42.0 tj. "Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu" (CN 2835 2600). Odbiorcami fosforanów są między innymi: producenci mieszanek paszowych, fermy, podatnicy podatku rolnego lub podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej jak również dystrybutorzy dodatków i materiałów paszowych. Co do zasady oferowane fosforany nie mają innego zastosowania niż element składowy mieszanek paszowych.

Spółka planuje dokonać importu towaru w postaci Fosforan jednowapniowy od kontrahenta z Chin. Towar zostanie dostarczony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej transportem morskim, gdzie odbędzie się odprawa celna potwierdzona dokumentem celnym SAD. Po dokonanej odprawie towar zostanie przewieziony do odbiorców, którymi mogą być: producenci mieszanek paszowych, dystrybutorzy dodatków i materiałów paszowych jak również ostateczni odbiorcy (fermy, gospodarstwa rolne). Importowane fosforany będą stanowiły element składowy mieszanek paszowych i nie przewiduje się żadnego innego zastosowania dla nich.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą właściwej stawki podatku od towarów i usług jaka powinna być zastosowana przez Spółkę dla importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.13.42.0 (CN 2835 26 00) jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które przeznaczone będą wyłącznie do mieszanek paszowych.

Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę opis sprawy, w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że do importu towarów sklasyfikowanych pod symbolem CN 2835 26 00 jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu, które przeznaczone będą wyłącznie do mieszanek paszowych zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie.

Należy zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że import opisanych towarów podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. Zauważyć jednak należy, że Wnioskodawca swoje stanowisko wywiódł z innych przesłanek niż tut. Organ, tj. oparł je na art. 42 ust. 2 w związku z treścią poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy. Jednakże należy wskazać, że 8% stawka podatku wynikająca z art. 41 ust. 2 w związku z treścią poz. 55 załącznika nr 3 dotyczy dostawy towaru na terytorium Polski np. towaru już zaimportowanego, a nie stawki dla importu towarów. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, oceniane jako całość, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.