IPPP3/443-936/11-2/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2011 r. (data wpływu 4 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektów - jest prawidłowe.

W dniu 4 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Fundacja jest podatnikiem podatku VAT. Fundacja podpisała umowy z władzą wdrażającą programy europejskie na realizację następujących projektów - w wyniku wyboru projektu przez Ministra Pracy i Polityki Społecznej - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa.

Umowa - w wyniku wyboru projektu przez międzyresortowy zespół ds. funduszu Schengen, norweskiego mechanizmu finansowego, europejskiego funduszu na rzecz uchodźców, Funduszu Granic Zewnętrznych oraz funduszu powrotów imigrantów - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców EFU oraz budżetu państwa.

Umowa - w wyniku wyboru projektu przez ministra pracy i polityki społecznej - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa.

Umowa - w wyniku wyboru projektu przez międzyresortowy zespół ds. funduszu Schengen, norweskiego mechanizmu finansowego, europejskiego funduszu na rzecz uchodźców, Funduszu Granic Zewnętrznych oraz Funduszu Powrotów Imigrantów - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach europejskiego funduszu na rzecz uchodźców EFU oraz budżetu państwa.

Umowa - w wyniku wyboru projektu przez ministra pracy i polityki społecznej - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji i Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa.

Umowa - w wyniku wyboru projektu przez ministra pracy i polityki społecznej - umowa na realizację projektu dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa.

W ramach ww. umów fundacja otrzymuje dotacje na realizację przedsięwzięć takich jak badania dotyczące zjawiska migracji oraz bezpośrednie wsparcie (działania edukacyjne i informacyjne) skierowane do: uchodźców, obywateli państw trzecich oraz społeczeństwa przyjmującego.

Powyższe przedsięwzięcia nie stanowią działań mających na celu sprzedaż jakichkolwiek usług ani towarów. W ramach przedsięwzięć nie są pobierane żadne odpłatności; nie występują świadczenia odpłatne. Fundacja realizuje projekty na podstawie szczegółowych budżetów kosztów, wyodrębniając koszty związane bezpośrednio z realizacją tych przedsięwzięć. Dotacje otrzymywane są na pokrycie poniesionych i szczegółowo udokumentowanych kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z realizacją wyżej wskazanych przedsięwzięć fundacja ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących zakupy czy też nie i tym samym czy podatek VAT można uznać za niekwalifkowalny w ramach rozliczenia dotacji czy też za kwalifikowalny.

Zdaniem Wnioskodawcy zakupy realizowane na rzecz wyżej wymienionych przedsięwzięć nie są związane ani w całości ani w części ze sprzedażą opodatkowaną, przez co Fundacji nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego. Realizacja powyższych przedsięwzięć nie stanowi sprzedaży towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Sama dotacja również pozostaje bez wpływu na obrót w rozumieniu ustawy o podatku VAT, ponieważ nie jest ani pośrednio ani bezpośrednio związana z ceną sprzedawanych towarów i usług z tego powodu, że taka sprzedaż nie występuje. Zdaniem Fundacji w związku z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy po podatku od towarów i usług podatek VAT naliczony w zakupach związanych z realizacją ww. przedsięwzięć jest niekwalifikowany.

Fundacja wnosi o potwierdzenie stanowiska:, iż w opisanej wyżej sytuacji Fundacja nie ma prawa do odliczania podatku VAT ani w całości ani w części i tym samym, podatek VAT należy uznać za niekwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Fundacja będąca podatnikiem podatku VAT, podpisała umowy z władzą wdrażającą Programy Europejskie na realizację projektów: "Badania...", dofinansowany w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich (EFI) oraz budżetu państwa, "Psychoedukacja..." dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców EFU oraz budżetu państwa. "Polskie..." dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich (EFI) oraz budżetu państwa, "Prawnicy..." dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu na rzecz Uchodźców (EFU) oraz budżetu państwa, "Tygiel..." dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji i Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa, oraz "Różni..." dofinansowanie w ramach Europejskiego Funduszu na rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich EFI oraz budżetu państwa.

W ramach, ww. umów fundacja otrzymuje dotacje na realizację przedsięwzięć takich jak badania dotyczące zjawiska migracji oraz bezpośrednie wsparcie (działania edukacyjne i informacyjne) skierowane do: uchodźców, obywateli państw trzecich oraz społeczeństwa przyjmującego. Zakupy realizowane na rzecz wyżej wymienionych przedsięwzięć nie są związane ani w całości ani w części ze sprzedażą opodatkowaną.

Mając, zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanych projektów - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektów.

Ponadto tut. Organ informuje, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.