IPPP3/443-913/09-3/CS - Stawka podatku VAT z tytułu usług dzierżawy kontenerów i pojemników na gromadzenie odpadów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009 r. (data wpływu 22 października 2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.), dot. wypisu z rejestru KRS - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniej stawki podatku na usługę dzierżawy pojemników i kontenerów na gromadzenie odpadów - jest prawidłowe.

W dniu 22 października 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniej stawki podatku na usługę dzierżawy pojemników i kontenerów na gromadzenie odpadów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z. o. o w S, w przedmiocie swojej działalności prowadzi m.in. usługi w zakresie wywozu nieczystości stałych. Usługa ta wykonywana jest w sposób ciągły. Wraz z usługą wywozu Wnioskodawca dzierżawi niektórym swoim odbiorcom pojemniki i kontenery do gromadzenia odpadów. Spółka ma podpisane dwie umowy: umowę dzierżawy i umowę na wywóz nieczystości. Usługę wywozu odpadów Spółka opodatkowała 7% podatkiem VAT, a usługę dzierżawy pojemników i kontenerów na odpady stawką VAT 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na usługę dzierżawy pojemników i kontenerów na gromadzenie odpadów należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%...

Zdaniem Wnioskodawcy, na usługę dzierżawy pojemników i kontenerów należy stosować stawkę podatku w wysokości 7%, która jest powiązana z wywozem tych nieczystości i mieści się w PKWiU 90.00.2 "Usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadów". Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPP1-443-168/09-04/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Natomiast uregulowania ust. 3 ww. artykułu 8 cyt. ustawy wskazują, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl ogólnej zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami niższymi od podstawowej, wskazanej w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, a także zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 cyt. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, ustawodawca w poz. 153 wymienił usługi oznaczone symbolem PKWiU Nr 90.0 "usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne".

Na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług - do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU), w Grupie o symbolu PKWiU 90.0 wymieniona została m.in. kategoria o symbolu PKWiU 90.00.2 "usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadków" - stąd też stawka podatku VAT obowiązująca dla grupy 90.0 obowiązuje również dla jej wszystkich kategorii, w tym dla 90.00.2.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka zajmuje się wywozem nieczystości stałych, odpadów. Wraz z usługą wywozu Wnioskodawca dzierżawi niektórym swoim odbiorcom pojemniki i kontenery do gromadzenia odpadów. Usługi dzierżawy pojemników i kontenerów Spółka sklasyfikowała do grupowania PKWiU 90.00.2 "usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadków". Wnioskodawca wskazał ponadto, iż ze swymi odbiorcami ma podpisane dwie umowy: umowę dzierżawy oraz umowę na wywóz nieczystości. Dzierżawa pojemników i kontenerów jest powiązana z usługą wywozu.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz stan faktyczny przedstawiony w niniejszym wniosku stwierdzić należy, iż usługi dzierżawy kontenerów i pojemników na gromadzenie odpadów, jeśli mieszczą się w grupowaniu 90.00.2 jako "usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania śmieci i odpadków", będą opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy. Usługi te zostały bowiem wymienione w załączniku Nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, gdzie w poz. 153, ustawodawca wymienił usługi należące do grupy oznaczonej symbolem PKWiU 90.0 "usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne".

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.

W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług, jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.