IPPP3/443-893/10-4/MG - Określenie stawki podatku VAT dla usług montażu instalacji wodno-kanalizacyjnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu do tut. Organu 13 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 24 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Organu 26 listopada 2010 r.) na wezwanie z dnia 10 listopada 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT- jest prawidłowe.

W dniu 13 września 2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Organu 26 listopada 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-893/10-2/MG z dnia 10 listopada 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

* wykonywania instalacji wodno - kanalizacyjnych,

* montażu przydomowej oczyszczalni ścieków,

* montażu instalacji do wykorzystywania wody deszczowej,

* serwisu przydomowych oczyszczalni ścieków.

Ponadto dodatkowo Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na budowie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (utrzymanie przyłączy w należytym stanie). Usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych w domkach jednorodzinnych.

Usługi te mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 41.00.20.-00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody" oraz 45.33.20 - 00.00 "Roboty związane z montażem instalacji wodno - kanalizacyjnych" oraz 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Ponadto przy montażu wykorzystywane są produkty-zbiorniki bezodpływowe na ścieki (deszczówkę), mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 25.23.13. -00.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do opisanych czynności montażu powinna być zastosowana stawka 22% czy 7% podatku VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z klasyfikacją PKWiU - usługi związane z montażem, instalacją konserwacją naprawą sieci wodociągowej, przydomowej oczyszczalni ścieków mieszczą się w grupowaniu PKWiU 41.00.20-00.00. "Usługi w zakresie rozprowadzania wody", natomiast w przypadku sieci kanalizacyjnej w grupowaniu PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków" opodatkowane są 7% stawką podatku od towarów i usług (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług - w zakresie rozprowadzania wody oraz art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług - w zakresie rozprowadzania wody oraz art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie ścieków).

Dotyczy to również sytuacji, gdy nie są to obiekty budownictwa mieszkaniowego.

Zdaniem Wnioskodawcy do usług, które wykonuje, mieszczących się w wyżej wymienionej klasyfikacji można stosować stawkę 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Według art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w pozycji 138 wymienione zostały usługi w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU 41.00.2), natomiast pod pozycją 153 - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne (PKWiU 90.0).

Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) dla celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność w zakresie wykonywania instalacji wodno - kanalizacyjnych, montażu przydomowej oczyszczalni ścieków, montażu instalacji do wykorzystywania wody deszczowej, serwisu przydomowych oczyszczalni ścieków. Ponadto dodatkowo Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na budowie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (utrzymanie przyłączy w należytym stanie). Usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych w domkach jednorodzinnych.

Usługi związane z montażem, instalacją, konserwacją, naprawą sieci wodociągowej, przydomowej oczyszczalni ścieków mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 41.00.20.-00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody" oraz 45.33.20 - 00.00 "Roboty związane z montażem instalacji wodno - kanalizacyjnych", natomiast w przypadku sieci kanalizacyjnej w grupowaniu PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Ponadto przy montażu wykorzystywane są produkty-zbiorniki bezodpływowe na ścieki (deszczówkę), mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 25.23.13. -00.00.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi możliwość zastosowania 7% stawki podatku VAT do usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 41.00.20-00.00. "Usługi w zakresie rozprowadzania wody", oraz w grupowaniu PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Analizując sytuację przedstawioną we wniosku należy stwierdzić, iż świadczenie przez Wnioskodawcę usług polegających na montażu, instalacji, konserwacji, naprawie sieci wodociągowej, przydomowej oczyszczalni ścieków oraz sieci kanalizacyjnej, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 41.00.20-00.00 oraz 90.00.11-00.00, będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną 7% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z pozycją 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy. Dotyczy to również sytuacji, gdy nie są to obiekty budownictwa mieszkaniowego.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja udzielona jest przy założeniu, że świadczone usługi są sklasyfikowane w grupowaniu statystycznym wskazanym przez Wnioskodawcę. Należy bowiem zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w zdarzeniu przyszłym grupowania.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.