IPPP3/443-847/14-2/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 usług świadczonych w ramach działalności zarejestrowanej poza terytorium kraju - jest prawidłowe.

W dniu 1 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 usług świadczonych w ramach działalności zarejestrowanej poza terytorium kraju.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność w Polsce, jednakże od 2009 r. nie wykazuje sprzedaży podlegającej podatkowi VAT w Polsce ze względu na brak takiej sprzedaży. Ponadto, Wnioskodawca prowadzi działalność w Rosji w zakresie wynajmu lokali za pośrednictwem swego oddziału. Rosyjski oddział Wnioskodawcy jest zarejestrowany w tym kraju jako podatnik podatku od towarów i usług i posiada rosyjski numer identyfikacji podatkowej (odpowiednik polskiego NIP).

Wnioskodawca jest zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce i ewidencjonuje zakup usług rachunkowo-kadrowych, czynsz, wynagrodzenia, opłaty bankowe, koszty/przychody finansowe i w związku z tym rozlicza podatek naliczony od ww. usług księgowych i najmu. Sprzedaż usług na terenie Rosji nie jest wykazywana w Polsce w deklaracji VAT-7, gdyż rozlicza ją oddział rosyjski posiadający swój numer identyfikacji podatkowej na terenie Rosji.

Wraz z deklaracją VAT-7 za miesiąc styczeń 2014 r. Wnioskodawca złożył wniosek o zwrot części nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie art. 87 ust. 5a ustawy o VAT. W trakcie czynności sprawdzających po wniosku o zwrot podatku, pracownicy Urzędu Skarbowego zasugerowali, że sprzedaż usług na terenie Rosji powinna zostać wykazana w deklaracji VAT-7 w Polsce w poz. 11 - dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca zobowiązany jest wykazywać w poz. 11 deklaracji VAT-7 świadczenie usług na terenie Rosji, wykonywanych za pośrednictwem oddziału Wnioskodawcy zarejestrowanego dla celu podatku VAT w tym kraju, posiadającemu rosyjski numer identyfikacji podatkowej i rozliczającemu podatek VAT na terytorium Rosji.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku wykazywania w poz. 11 deklaracji VAT-7 świadczenia usług na terenie Rosji wykonywanych za pośrednictwem Jego oddziału zarejestrowanego dla celu podatku VAT w tym kraju, posiadającemu rosyjski numer identyfikacji podatkowej i rozliczającemu podatek VAT na terytorium Rosji.

Wzór deklaracji VAT-7 został określony w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług z dnia 18 marca 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 394). Załącznik nr 1 tego rozporządzenia stanowi wzór deklaracji VAT-7, natomiast w załączniku nr 4 zawarto objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D).

Z objaśnień tych wynika, iż w poz. 11 deklaracji wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego, a w szczególności fakt zarejestrowania dla potrzeb podatku od wartości dodanej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę za pośrednictwem oddziału w Rosji oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie powinien wykazać pod poz. 11 deklaracji VAT-7 wartości świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. Obowiązek deklarowania tych wartości w poz. 11 deklaracji VAT-7 powstałby wówczas, gdyby Wnioskodawca nie był zarejestrowany na terytorium Rosji dla potrzeb podatku od wartości dodanej.

Podobne stanowisko, w odniesieniu do działalności prowadzonej przez polskiego podatnika za pośrednictwem oddziału w Czechach, zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2012 r. znak IBPP4/443-328/12/PK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Stosownie do ust. 14 ww. artykułu, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

Na podstawie powyższej delegacji ustawowej, rozporządzeniem z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 394), Minister Finansów określił m.in. wzór deklaracji VAT-7, który stanowi załącznik nr 1 do tego rozporządzenia. Natomiast w załączniku nr 4 zawarto objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D).

Z objaśnień tych wynika, że podatnik dokonujący transakcji poza terytorium kraju, wykazuje ich wartości w poz. 11 deklaracji VAT-7. W pozycji tej bowiem wykazuje się dostawę towarów i świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. Nie uwzględnia się natomiast w tej pozycji wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.

Wymieniony przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wskazuje, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy, na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Natomiast przepis art. 87 ust. 5a ustawy stanowi, że w przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia (...).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce, prowadzi również działalność na terytorium Rosji w zakresie wynajmu lokali za pośrednictwem swojego oddziału. Z tytułu tej działalności Wnioskodawca (oddział) jest zarejestrowany w Rosji jako podatnik podatku od towarów i usług i posiada rosyjski numer identyfikacji podatkowej. Sprzedaż usług na terenie Rosji rozliczana jest w tym kraju przez oddział Wnioskodawcy.

W Polsce Wnioskodawca ewidencjonuje zakup usług rachunkowo-kadrowych, czynsz, wynagrodzenia, opłaty bankowe, koszty/przychody finansowe i rozlicza podatek naliczony od usług księgowych i najmu w składanych deklaracjach podatkowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi konieczność wykazywania w poz. 11 deklaracji VAT-7 świadczenia usług na terytorium Rosji, wykonywanych za pośrednictwem oddziału Wnioskodawcy zarejestrowanego dla celu podatku VAT w tym kraju.

W świetle powyższych okoliczności należy stwierdzić, że Wnioskodawca, dokonując opisanych transakcji w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej i podlegającej opodatkowaniu na terytorium Rosji, nie ma obowiązku wykazywania świadczonych usług w poz. 11 deklaracji podatkowej VAT-7, ze względu na przedstawioną wyżej zasadę, że w pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania), tj. obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 usług świadczonych w ramach działalności zarejestrowanej poza terytorium kraju. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawa Wnioskodawcy do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.