IPPP3/443-841/11-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2011 r. (data wpływu 13 czerwca 2011 r.) uzupełnionym dnia 14 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na drukowaniu czasopism i książek stanowią dostawę towarów czy też świadczenie usług - jest prawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na drukowaniu czasopism i książek stanowią dostawę towarów czy też świadczenie usług.

Przedmiotowy wniosek, w odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-841/11-2/MK został uzupełniony w dniu 14 lipca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka posiada drukarnię i studio nagrań. Świadczy usługi poligraficzne (druk, oprawa, adaptacja) skwalifikowane wg PKWiU w grupie 58.11; 58.14 oraz usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych skwalifikowane wg PKWiU w grupie 59.20. Spółka swoje usługi wykonuje na bazie własnych materiałów, sprzętu i własnymi pracownikami. Do końca 2010 r. spółka posiadała również redakcje. Co roku na podstawie zamówienia z Polskiego Związku Niewidomych Spółka wykonuje druk czasopism dla osób niewidomych są to miesięczniki w wersji brajlowskiej, w druku powiększonym oraz na płytach CD oraz wykonuje dodruki podręczników i książek do nauki brajla.

Na przedmiot umowy składają się następujące czynności:

merytoryczne

* polegające na przygotowaniu każdego numeru do wydania w odpowiedniej wersji (druk powiększony, brajl)

* przygotowania do druku, nagrania (koszty techniczne)

wykonawcze

* koszty druku, papieru, nagrania, zakupu płyt CD

* kolportaż - wysyłka zgodnie z prenumeratą i rozdzielnikiem (koszty pakowania, koszty materiału np. kopert)

Zamawiane tytuły czasopism i książek posiadają nadany przez Zamawiającego numer ISSN lub ISBN. Czasopisma nie kwalifikują się do wyjątków zawartych w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT. Spółka nie posiada praw autorskich do tytułów i nie nadaje sama numerów ISSN i ISBN. Treść merytoryczna przedmiotowych książek i czasopism należy do Zamawiającego. Spółka dysponując wykonanym nakładem książek oznaczonych symbolem ISBN lub czasopism oznaczonych symbolem ISSN stawia go do dyspozycji Zamawiającego, jednocześnie przekazuje odpłatnie prawo do dysponowania nimi jak właściciel.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowa jest interpretacja Spółki kwalifikująca działania polegające na wytworzeniu (wydrukowaniu) książek i czasopism w oparciu o własne materiały spółki i pracę zatrudnionych w niej pracowników, jako proces wytworzenia nowego dobra (wyrobu), który staje się przedmiotem obrotu w momencie przekazania go Wydawcy (Zamawiającemu) posiadającemu prawa autorskie do tytułu a nie usługą druku.

Zdaniem Wnioskodawcy w procesie produkcji książek lub czasopism przebiegającym w oparciu o własne materiały powstaje nowa jakość (nowy wyrób). Zdaniem Spółki jest to dostawa towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (art. 7 ustawy). Zdaniem Wnioskodawcy dochodzi tu do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W wyniku tej transakcji Nabywca (Zamawiający) będzie mógł dysponować rzeczą (książką, czasopismem). Według Wnioskodawcy, pozwala to na zastosowanie preferencyjnych stawek VAT 5% lub 8% a nie stawki podstawowej -23% którą należałoby zastosować przy kwalifikacji ww. produkcji jako usługi. Naszym zdaniem z usługą mielibyśmy do czynienia w sytuacji gdyby Zamawiający dostarczył własny papier a wykonawca jedynie wydrukował na powierzonym materiale, nie doszłoby tu do wyzbycia się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrałyby postać rzeczową książek bądź czasopism.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Mając na uwadze regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w celu dokonania oceny, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy o VAT, kluczowe jest ustalenie czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania książki lub czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka lub czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki lub czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, co do których drukarnia - aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy jest mowa o "przeniesieniu prawa do rozporządzania" nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, farby itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek lub czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku - art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada drukarnię i studio nagrań. Świadczy usługi poligraficzne (druk, oprawa, adaptacja) skwalifikowane wg PKWiU w grupie 58.11; 58.14 oraz usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych skwalifikowane wg PKWiU w grupie 59.20. Spółka swoje usługi wykonuje na bazie własnych materiałów, sprzętu i własnymi pracownikami. Do końca 2010 r. spółka posiadała również redakcje. Co roku na podstawie zamówienia z Polskiego Związku Niewidomych Spółka wykonuje druk czasopism dla osób niewidomych są to miesięczniki w wersji brajlowskiej, w druku powiększonym oraz na płytach CD oraz wykonuje dodruki podręczników i książek do nauki brajla. Na przedmiot umowy składają się następujące czynności:

merytoryczne

* polegające na przygotowaniu każdego numeru do wydania w odpowiedniej wersji (druk powiększony, brajl)

* przygotowania do druku, nagrania (koszty techniczne)

wykonawcze

* koszty druku, papieru, nagrania, zakupu płyt CD

* kolportaż - wysyłka zgodnie z prenumeratą i rozdzielnikiem (koszty pakowania, koszty materiału np. kopert)

Zamawiane tytuły czasopism i książek posiadają nadany przez Zamawiającego numer ISSN lub ISBN. Czasopisma nie kwalifikują się do wyjątków zawartych w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT. Spółka nie posiada praw autorskich do tytułów i nie nadaje sama numerów ISSN i ISBN. Treść merytoryczna przedmiotowych książek i czasopism należy do Zamawiającego. Spółka dysponując wykonanym nakładem książek oznaczonych symbolem ISBN lub czasopism oznaczonych symbolem ISSN stawia go do dyspozycji Zamawiającego, jednocześnie przekazuje odpłatnie prawo do dysponowania nimi jak właściciel.

W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności wytworzone zostają, z materiału własnego, nowe produkty (książki i czasopisma), a następnie przeniesione zostaje na nabywcę (wydawcę) prawo do rozporządzania tymi produktami (towarami) jak właściciel. Taki charakter czynności przesądza na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, iż Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy towarów, tj. dostawy publikacji - książek i czasopism - posiadających numer ISBN lub ISSN, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wytwarzając książki i czasopisma z własnych materiałów, a następnie przenosząc prawo do rozporządzania takimi towarami jak właściciel na wydawcę, będzie dokonywał dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Dodać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla przedmiotowej dostawy towarów książek i czasopism albowiem nie było to przedmiotem zapytania. Pytanie postawione przez Wnioskodawcę we wniosku zawężało się jedynie do określenia czy czynności druku książek z własnych materiałów należy uznać za dostawę towarów czy też za świadczenie usług.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy w całości uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.