IPPP3/443-838/09-4/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 30 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia stawki podatku dla sprzedaży samochodu osobowego wykupionego z leasingu - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia stawki podatku dla sprzedaży samochodu osobowego wykupionego z leasingu.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-838/09-2/KB z dnia 22 października 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna pojazdów samochodowych, ich konserwacja i naprawa oraz wynajem. Aby zapewnić klientom możliwość korzystania z samochodów w okresie gdy ich pojazdy są naprawiane, Spółka udostępnia im tzw. samochody zastępcze, które użytkuje na podstawie umów leasingu operacyjnego. Po zakończeniu jednej z tych umów, Spółka ma zamiar nabyć samochód na własność, a następnie sprzedać go przed upływem okresu 6 miesięcy od dnia nabycia. Spółka prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, a podatek naliczony, wynikający z faktur z tytułu leasingu odliczany jest w wysokości określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.

Spółka chce dokonać sprzedaży samochodu osobowego używanego uprzednio przez Spółkę na podstawie umowy leasingu operacyjnego, przed upływem półrocznego okresu jego używania po nabyciu od leasingodawcy, ze stawką zwolnioną z VAT (jako towaru używanego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż samochodu osobowego używanego uprzednio przez Spółkę na podstawie umowy leasingu operacyjnego, przed upływem półrocznego okresu jego używania po nabyciu od leasingodawcy, podlega zwolnieniu z VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. samochodu podlega zwolnieniu z VAT, ponieważ samochód ten będzie towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca uważa, że samochód nabyty po upływie okresu trwania umowy leasingowej, który był już przez Spółkę jako leasingobiorcę użytkowany dłużej niż pół roku w czasie trwania tejże umowy, będzie towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, a okres, w którym Spółka użytkowała samochód na podstawie umowy leasingu należy wliczyć do okresu używania, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT (zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2009 r. IPPP1-443-221/09-2/PR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarem, stosownie do art. 2 pkt 6 powołanej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Stosownie do postanowień § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Powołane powyżej przepisy zwalniają od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych których okres użytkowania przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Zatem okres używania samochodu osobowego liczy się od momentu nabycia go przez podatnika na własność. Nie ma znaczenia okres używania przed jego nabyciem.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia na powyższą usługę jest czynsz. W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, której definicję zawiera art. 8 ustawy. Po zakończeniu umowy leasingu jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy, opcja wykupu jest uprawnieniem z którego leasingobiorca nie musi skorzystać.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka użytkuje na podstawie umów leasingu operacyjnego samochody osobowe. Po zakończeniu jednej z tych umów, Spółka zamierza nabyć samochód na własność, a następnie sprzedać przed upływem 6 miesięcy od dnia nabycia.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy uznać, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa samochodu osobowego nabytego po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego przed upływem półrocznego okresu od jego wykupu, nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przysługującego na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). W rozpatrywanym przypadku samochód osobowy nie spełni definicji towaru używanego zawartej w art. 43 ust. 2 ustawy - od momentu wykupu na własność do chwili sprzedaży nie upłynie okres co najmniej pół roku.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej Nr IPPP1/443-221/09-2/PR należy zauważyć, iż powołana interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym tj. w miesiącu lipcu 2008 r. wobec tego rozstrzygnięcie w niej zawarte nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.