IPPP3/443-797/10-2/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług;

* prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku trafostacji i budynku magazynowego oraz innych naniesień wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tych budynków,

* nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży hali produkcyjnej i innych naniesień wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tej hali.

W dniu 16 sierpnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej jako Wnioskodawca) jest obecnie użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są;

* budynek trafostacji oraz budynek magazynowy,

* inne naniesienia na gruncie (nawierzchnia betonowa, nawierzchnia z płyt Yumbo, nawierzchnia z kostki polbruk, ogrodzenie z siatki wysokiej, słupy oświetleniowe, brama wjazdowa),

* hala produkcyjna.

Powyższa nieruchomość wraz z naniesieniami została wniesiona do Wnioskodawcy przez jego udziałowca (E. Sp. z o.o.) tytułem aportu na pokrycie wkładu w dniu 3 listopada 2009 r. Aport rzeczonej nieruchomości podlegał zwolnieniu z podatku VAT, natomiast był opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej p.c.c.).

E. Sp. z o.o. nabyła prawo użytkowania rzeczonej nieruchomości wraz z własnością istniejących ww. naniesień w dniu 25 września 2007 r. Transakcja ta została uznana za zwolnioną z VAT, w związku z czym strony zapłaciły p.c.c. Dla udokumentowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu sprzedawca wystawił fakturę VAT. Umowa sprzedaży prawa użytkowania wieczystego z dnia 25 września 2007 r., jak również dokumentująca tą sprzedaż faktura VAT nie obejmowały hali produkcyjnej posadowionej na gruncie będącym przedmiotem transakcji (hala ta zaklasyfikowana została, jako ruchomość i była przedmiotem leasingu). W styczniu 2008 r. E. Sp. z o.o. jako leasingobiorca rozwiązał przedterminowo umowę leasingu i wykupiła na własność halę produkcyjną.

E. Sp. z o.o. nie dokonywała ulepszeń budynków i budowli połączonych z gruntem objętym prawem użytkowania wieczystego (ulepszenia były dokonywane jedynie w stosunku do hali produkcyjnej, jednak ich wartość była niewielka w stosunku do wartości samej hali i obejmowała kwotę ok. 5.000 zł). Pozostałe wydatki na budynki i budowle miały charakter wydatków remontowych.

Wnioskodawca zamierza obecnie sprzedać prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z naniesieniami, które otrzymał aportem od swojego udziałowca. Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń budynków i budowli (również hali produkcyjnej) połączonych z gruntem objętym prawem użytkowania wieczystego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z naniesieniami będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, będzie on mógł zrezygnować ze zwolnienia z podatku i wybrać opodatkowanie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z naniesieniami.

Ad. 1)

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolniona z opodatkowania jest dostawa budynków, budowli lub ich części, jeżeli nie jest ona wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wynika z tego, że dostawa budynków, budowli i ich części:

* co najmniej dwa lata po pierwszym zasiedleniu (lub po upływie dłuższego okresu) jest zwolniona z VAT

* na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

* przed lub w związku z zasiedleniem albo w okresie krótszym niż dwa lata od momentu zasiedlenia jest opodatkowana stawką właściwą dla danego budynku/budowli, ewentualnie korzysta ze zwolnienia na podstawię innego przepisu - art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT

W związku z tym, przeanalizowania wymaga, czy zostały spełnione zasady ogólne ustawy o VAT przewidujące opodatkowanie dostawy budynków i budowli. Jak wspomniano powyżej, co do zasady, dostawa budynków i budowli podlega zwolnieniu z podatku VAT Wyjątkiem od tej zasady jest dokonanie dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia albo w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Biorąc to pod uwagę, kluczowe znaczenie dla ustalenia skutków VAT rozważanej transakcji sprzedaży ma ustalenie momentu dokonania tzw. pierwszego zasiedlenia. Zgodnie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, który zawiera ustawową definicję "pierwszego zasiedlenia", wynika, że należy przez to rozumieć:

* oddanie do użytkowania,

* w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,

* pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30 proc. wartości początkowej.

Wszystkie elementy tej definicji należy brać pod uwagę łącznie.

Pierwszy nabywca budynku czy budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu nie musi ich użytkować, a więc faktycznie korzystać z budynku czy budowli. Gdyby tak było., to sposób opodatkowania sprzedaży (właściwa stawka VAT lub zwolnienie) byłby uzależniony od tego, w jaki sposób nabywca wykorzysta budynek czy budowlę, tj. czy będzie jej używał na własne potrzeby, czy też np. potraktuje jako inwestycję i nie używając sprzeda dalej. Dlatego przepis ten mówi o oddaniu obiektu gotowego do użytkowania (tzn. ukończonego), czyli oddanie do użytkowania w sensie zbliżonym do tego, w jakim posługują się tym pojęciem przepisy prawa budowlanego, co jest logiczne skoro budynek czy budowla ma być oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, a nabywca nie musi być jednocześnie użytkownikiem. Wnioskodawca nie ma wiedzy o tym, czy budynki i budowle zakupione przez E. Sp. z o.o. były wcześniej użytkowane przez ich sprzedawcę, ale niewątpliwie były one zdatne do użytku na dzień ich zakupu (tekst jedn. w dniu 25 września 2007 r.) i były użytkowane przez E. Sp. z o.o.

Po drugie, ustawodawca wymaga, aby oddanie obiektu do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających VAT. Pojęcie pierwszego zasiedlenia, które następuje w związku z oddaniem obiektu do użytkowania "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu" należy rozumieć w ten sposób, że w chwili oddawania do użytkowania czynność ta mieściła się w katalogu czynności opodatkowanych (art. 5 ustawy o VAT). W związku z tym, nie jest istotne, kiedy odbyła się "pierwotna" transakcja dotycząca nieruchomości ani jaki był status zbywcy. W przeciwnym razie nieruchomości zakupione przed 1993 r. i obecnie zbyte byłyby zasadniczo obligatoryjnie zwolnione z VAT, bez możliwości wyboru opcji opodatkowania (przy założeniu braku istotnych nakładów inwestycyjnych).

Budynek trafostacji oraz budynek magazynowy

W przypadku budynku trafostacji oraz budynku magazynowego do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego przez E. Sp. z o.o. w dniu 25 września 2007 r. Jednocześnie, pomiędzy dniem 25 września 2007 r. (data nabycia przez E. Sp. z o.o.) oraz dniem 3 listopada 2009 r. (data dokonania aportu), E. Sp. z o.o. nie dokonywała ulepszeń tych budynków, jak również nie dokonywał ich później Wnioskodawca. W konsekwencji, można zatem przyjąć, że sprzedaż tych budynków nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia budynków. W rezultacie, na gruncie przepisów VAT dostawa tych budynków powinna korzystać ze zwolnienia w podatku VAT.

Naniesienia na gruncie

W przypadku innych naniesień na gruncie (nawierzchnia betonowa, nawierzchnia z płyt Yumbo, nawierzchnia z kostki polbruk, ogrodzenie z siatki wysokiej, słupy oświetleniowe, brama wjazdowa), w ocenie Wnioskodawcy nie powinny one być klasyfikowane dla celów VAT jako budowle. Ponieważ ustawa VAT nie zawiera definicji budowli, wydaje się, że pomocniczo możliwe jest skorzystanie z regulacji prawa budowlanego. Na gruncie prawa budowlanego naniesienia te powinny być klasyfikowane jako urządzenia budowlane, nie zaś budowle. To zaś oznacza, że naniesienia te nie powinny determinować sposobu opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej.

Jeżeli jednak nawet uznać, iż są to budowle, to ich status byłby analogiczny jak status VAT budynku trafostacji oraz budynku magazynowego. Wynika to z faktu, że również w przypadku tych naniesień do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w momencie nabycia użytkowania wieczystego przez E. Sp. z o.o. Jednocześnie, pomiędzy dniem 25 września 2007 r. (data nabycia przez E. Sp. z o.o.) oraz dniem 3 listopada 2009 r. (data dokonania aportu), E... nie dokonywała ulepszeń tych naniesień, jak również nie dokonywał ich później Wnioskodawca. W konsekwencji, można zatem przyjąć, że sprzedaż tych naniesień nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. W rezultacie, na gruncie przepisów VAT dostawa tych naniesień, jeżeli nawet zostałyby one zakwalifikowane jako budowle, powinna korzystać ze zwolnienia w podatku VAT.

Hala produkcyjna

Ustalenie statusu VAT hali produkcyjnej może powodować pewne trudności. Wynikają one z braku konsekwencji w zakresie określeni.a statusu cywilnoprawnego hali - w akcie notarialnym z dnia 25 września 2007 r. hala produkcyjna określona została jako ruchomość (a więc obiekt, który nie jest trwale związany z gruntem), natomiast w akcie notarialnym z dnia 3 listopada 2009 r. (data dokonania aportu) ta sama hala jest opisana jako nieruchomość. Ustalenie statusu cywilnoprawnego hali jest istotne, ponieważ może ono determinować moment nabycia własności hali tj. czy nabycie własności nastąpiło w dniu 25 września 2007 r. na podstawie aktu notarialnego obejmującego nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej, czy w styczniu 2008 r. na podstawie faktury wystawionej przez leasingodawcę. Co do zasady bowiem, najpóźniej z chwilą nabycia własności hali doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Hala ta była wcześniej leasingowana przez E. Sp. z o.o. W konsekwencji, ponieważ pierwsze zasiedlenie defmiowane jest jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. na podstawie umowy leasingu itp.), pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, w tym stanie faktycznym do pierwszego zasiedlenia hali doszło jeszcze przed nabyciem własności tej hali przez E. Sp. z o.o. Ponieważ ulepszenia hali dokonane przez E. Sp. z o.o. były znacznie niższe niż 30% jej wartości początkowej, a Wnioskodawca takowych ulepszeń w ogóle nie dokonywał, w konsekwencji, dostawa hali w ramach sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

Na podstawie ustawy o VAT, w przypadku dostawy nieruchomości zabudowanych, stawka podatku właściwa dla budynku lub budowli trwale z gruntem związanego ma zastosowanie również do dostawy gruntu. W oparciu o przepisy wykonawcze do ustawy o VAT, analogiczne zasady stosuje się również w przypadku gruntu objętego prawem użytkowania wieczystego. W praktyce oznacza to, że status VAT danego budynku lub budowli trwale z gruntem związanego determinuje zasady opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego. W związku z tym, ponieważ budynki i budowle posadowione na gruncie podlegają zwolnieniu z podatku VAT, stąd sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu przez Wnioskodawcę, również powinna być zwolniona z opodatkowania.

Ad. 2)

Z omawianego wyżej zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części. W świetle art. 43 ust. 10 ustawy dobrowolne opodatkowanie jest możliwe tylko, jeżeli są spełnione następujące warunki;

Zgodne oświadczenie nabywcy i sprzedawcy o wyborze opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, musi zawierać;

* imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej (NIP) dokonującego dostawy oraz nabywcy,

* planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części,

* adres budynku, budowli lub ich części.

Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie. Jeżeli którykolwiek z nich nie zostanie spełniony, wówczas podatnik musi obligatoryjnie zastosować zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca spełni ww. wymogi, będzie mógł wówczas opodatkować sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z naniesieniami (budynkami i budowlami), wniesionymi do niego wcześniej w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku trafostacji i budynku magazynowego oraz innych naniesień wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tych budynków oraz za nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży hali produkcyjnej i innych naniesień wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tej hali.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terenie kraju.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Analiza powyższych przepisów wskazuje, że dla zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku dostawy nieruchomości istotne jest określenie, czy dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia. Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera definicję tego pojęcia.

Pierwsze zasiedlenie - w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami, które zostały wniesione aportem przez udziałowca Wnioskodawcy. Na gruncie będącym przedmiotem sprzedaży znajduje się budynek trafostacji oraz budynek magazynowy, inne naniesienia tj. nawierzchnia betonowa, nawierzchnia z płyt Yumbo, nawierzchnia z kostki polbruk, ogrodzenie z siatki wysokiej, słupy oświetleniowe, brama wjazdowa oraz hala produkcyjna.

Powyższa nieruchomość wraz z naniesieniami została wniesiona do działalności Wnioskodawcy przez jego udziałowca tytułem aportu na pokrycie wkładu w dniu 3 listopada 2009 r. Aport rzeczonej nieruchomości podlegał zwolnieniu z podatku VAT.

Spółka będąca udziałowcem Spółki Wnioskodawcy nabyła prawo użytkowania tej nieruchomości wraz z własnością istniejących ww. naniesień w dniu 25 września 2007 r. Dla udokumentowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu sprzedawca wystawił fakturę VAT. Umowa jak również dokumentująca tę sprzedaż faktura VAT nie obejmowały hali produkcyjnej posadowionej na gruncie będącym przedmiotem transakcji.

Ustalając zastosowanie właściwej stawki podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części istotne jest ustalenie, czy dostawa ta dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy zauważyć, że zarówno budynek trafostacji oraz budynek magazynowy został nabyty przez Spółkę E. Sp. z o.o. w ramach transakcji zwolnionej z podatku VAT w dniu 25.09. 2007 r. Nabywca nieruchomości w dniu 3 listopada 2009 r. wniósł te budynki wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu oraz innymi naniesieniami wymienionymi we wniosku, jako aport zwolniony z VAT do działalności Wnioskodawcy. Należy zatem przyjąć że pierwsze zasiedlenie tych nieruchomości miało miejsce w 2007 r. Ponadto w stosunku do tych nieruchomości nie były dokonywane ulepszenia, których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich wartości początkowej. Powyższe wskazuje, iż planowana sprzedaż budynku trafostacji oraz budynku magazynowego przez Wnioskodawcę nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia jak również w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. A zatem do transakcji sprzedaży tych nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki reguluje przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek (budowla, albo ich część) jest posadowiony.

Z uwagi na fakt, iż dostawa budynków, o których mowa wyżej jest zwolniona, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a grunt związany z budynkami i budowlami jest opodatkowany według tych samych zasad co budynki i budowle na nim posadowione, zatem dostawa przedmiotowego gruntu korzysta również ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć jednak należy, iż zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W myśl art. 43 ust. 11 ww. ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże Wnioskodawca po spełnieniu określonych warunków zawartych w art. 43 ust. 10 ma prawo zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części.

Odnosząc się do zastosowania prawidłowej stawki przy sprzedaży hali produkcyjnej należy zauważyć iż wątpliwości Wnioskodawcy wynikają ze sposobu potraktowania hali początkowo jako ruchomości, która wcześniej była przedmiotem leasingu i wykupu przez udziałowca Spółki oraz jako nieruchomości w momencie nabycia jej przez Wnioskodawcę. W tym miejscu należy wskazać iż Organ podatkowy rozpatrując sprawę bierze pod uwagę okoliczności oraz okres w jakich hala produkcyjna została traktowana jako nieruchomość. Jak sam Wnioskodawca wskazuje przedmiotowa hala została wniesiona do Spółki jako nieruchomość, co wynika z aktu notarialnego. Nabycie hali jako nieruchomości nastąpiło w dniu 3 listopada 2009 r. w ramach aportu, czyli czynności zwolnionej z opodatkowania. Ponadto wnoszący aport nie dokonywał ulepszeń tej nieruchomości, których wartość wynosiłaby co najmniej 30% jej wartości początkowej jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie. A zatem stwierdzić należy, iż w odniesieniu do sprzedaży hali produkcyjnej Wnioskodawca nie może zastosować zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jeżeli planowana sprzedaż nastąpi w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia tj. od 3 listopada 2009 r. to zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W sytuacji gdyby Wnioskodawca dokonywał sprzedaży nieruchomości przedstawionej we wniosku jako całości przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia hali produkcyjnej będzie On zobowiązany do zastosowania stawek VAT na podstawie różnych przepisów tj. do budynku trafostacji i budynku magazynowego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 z możliwością opodatkowania tej transakcji po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 11 w związku z ust. 10 oraz zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. w stosunku do hali produkcyjnej.

Natomiast opodatkowanie budowli tj. nawierzchni betonowej, nawierzchni z płyt Yumbo, nawierzchni z kostki polbruk, ogrodzenia z siatki wysokiej, słupów oświetleniowych, bramy wjazdowej, jakie znajdują się na gruncie będącym przedmiotem sprzedaży, w zależności od tego, z jakimi budynkami są związane będą korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i po spełnieniu określonych warunków podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, lub też będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Reasumując Wnioskodawca będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy odnośnie budynku trafostacji oraz budynku magazynowego, a po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 11 zgodnie z art. 43 ust. 10 będzie miał prawo wybrać opodatkowanie dostawy tych budynków. Natomiast odnośnie opodatkowania dostawy hali produkcyjnej Wnioskodawca będzie zobowiązany do zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji gdy sprzedaż nastąpi w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Na takich samych zasadach winna zostać opodatkowana dostawa innych naniesień związanych funkcjonalnie z przedmiotowymi nieruchomościami, o których mowa we wniosku jak również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym te budynki i naniesienia są posadowione, w oparciu o przepis art. 29 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.