IPPP3/443-769/09-2/SM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 9 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym - jest prawidłowe.

W dniu 9 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z prowadzoną w Grupie reorganizacją sposobu zarządzania znakami towarowymi, spółki należące do Grupy (dalej: "Spółki") zamierzają wnieść posiadane przez nie prawa do znaków towarowych (dalej: "Znaki") w formie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Wycena Znaków przez podmiot zewnętrzny dokonana zostanie w wartościach netto (bez VAT). Znaki w wartościach wynikających z ww. wyceny, po dokonaniu przez Spółki wkładu niepieniężnego będą następnie wykazywane w księgach spółki osobowej i przez tę spółkę amortyzowane (przy czym zarówno wartość znaków w księgach spółki osobowej, jak i późniejsze odpisy amortyzacyjne będą ujmowane w kwotach netto - bez VAT).

Na potrzeby umowy spółki, do wartości Znaków wynikających z wycen, dodany zostanie podatek VAT, w związku z czym Spółki, jako wspólnicy spółki osobowej, otrzymają udziały kapitałowe odpowiadające wartości Znaków z wyceny, powiększonej o stosowny VAT (zatem wartość wkładu niepieniężnego ustalona w umowie spółki, stanowić będzie wartość brutto Znaków - łącznie z podatkiem VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Spółka, jako przyszły wspólnik spółki osobowej, wnosi o potwierdzenie, że spółka osobowa będzie mogła skorzystać z przyspieszonej metody zwrotu VAT, zgodnie z art. 87 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej: "Ustawa VAT").

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki, spółka osobowa uprawniona będzie do wystąpienia o zwrot podatku VAT w przyspieszonym terminie.

Zgodnie z art. 87 ust. 6 Ustawy VAT na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową urząd jest obowiązany zwrócić różnicę podatku należnego i naliczonego, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

Ustawodawca w ust. 6 przewiduje dodatkowo odpowiednie stosowanie ust. 2 zd. 2 i 3, a także ust. 2a, 4a- 4f art. 87 Ustawy VAT, co oznacza, iż także w tym przypadku, jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego, a w razie potwierdzenia zasadności zwrotu urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. Dodatkowo regulacje dotyczące zabezpieczenia majątkowego znajdą odpowiednie zastosowanie w przypadku ubiegania się o przyspieszony zwrot VAT.

Spółka podkreśla jednocześnie, że art. 87 ust. 6 Ustawy VAT jest jedyną regulacją, w której zawarte są ograniczenia co do ubiegania się o przyspieszony zwrot różnicy podatku.

W analizowanej sytuacji, w stosunku do spółki osobowej zastosowanie znaleźć może art. 87 ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT (cytowany powyżej). Potwierdzenia wymaga, czy przyznanie udziałów w spółce osobowej, w zamian za wkład niepieniężny może być uznane za sytuację, w której kwoty należności, wynikające z faktur dokumentujących przedmiotową transakcję uznać można za całkowicie zapłacone.

Z regulacji ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: "k.s.h.") wynika, że w zamian za wniesiony przez wspólnika wkład uzyskuje on udział kapitałowy w spółce osobowej. Dodatkowo wspólnik uzyskuje prawo do udziału w zyskach spółki osobowej.

W ocenie Spółki w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Podobnie jak przy innych odpłatnych świadczeniach ustalana jest wartość NALEŻNOŚCI ogółem.

Zapłata na rzecz wnoszącego aport nie następuje jednak w formie pieniężnej, lecz "w naturze" poprzez wydanie praw udziałowych. Zgodnie z regulacjami k.s.h. w umowie spółki osobowej podawana jest wartość wkładu. Należy przyjąć, że wartość ta stanowi określenie ceny, która następnie zapłacona zostanie w naturze tj. prawami udziałowymi.

Zdaniem Spółki, w analizowanym przypadku jako zapłatę w całości - o której mowa w art. 87 ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT - należy rozumieć przyznanie wspólnikowi, w zamian za wkład niepieniężny, udziału kapitałowego i udziału w zyskach spółki osobowej. Zapłata w tej formie zostanie dokonana w momencie rejestracji spółki osobowej w Krajowym Rejestrze Sądowym (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny dla powstania spółki osobowej) (Stanowisko Spółki w tym zakresie jest przedmiotem odrębnego wniosku o udzielenie wiążącej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego). Spółka opowiada się za takim rozumieniem sformułowania "zapłacone w całości", które nie rozróżnia formy dokonanej zapłaty umożliwiając otrzymanie przyspieszonego zwrotu VAT zarówno w przypadku zapłaty w pieniądzu, jak i zapłaty w naturze. Ponadto Spółka zaznacza, że Ustawa VAT nie zawiera legalnej definicji pojęcia "zapłacone w całości".

Z powyższym rozumieniem nie stoi w sprzeczności art. 22 USDG, który stanowi że dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:

Przytoczony przepis statuuje ograniczenia odnoszące się jedynie do zapłaty pieniężnej i nie będzie znajdował zastosowania w przypadku zapłaty w naturze.

Zauważyć także należy, że sam art. 86 ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT nie ogranicza zapłaty jedynie do zapłaty pieniężnej (w przypadku takowej jednakże wprowadza ww. restrykcje). Jeżeliby takie ograniczenie miało miejsce niewątpliwie znalazłoby ono odzwierciedlenie w treści przepisu (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 27 grudnia 2007 r. (znak: ITPP2/443-129/07/BŁ) zauważył, że "Gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie obowiązku regulowania wszystkich należności tylko i wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego w formie przepływów pieniężnych, to zostałoby to zastrzeżone bezpośrednio w przepisie").

Powyższe rozważania należy ponadto uzupełnić o definicję wyrażenia "zapłacić". Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (PWN, Warszawa 2002 r., pod redakcją Mieczysława Szymczaka (t. 3, s. 883)) zapłacić oznacza "dać pieniądze jako należność za pracę, za towar; wynagrodzić w pieniądzach (także w naturze); uiścić należność". Z powyższego wynika zatem wyraźne rozróżnienie na zapłatę w pieniądzu i naturze, podczas gdy ustawodawca w Ustawie VAT takiego rozróżnienia nie wprowadził. W związku z tym należy przyjąć, że "zapłata" z Ustawy VAT jest pojęciem bardziej ogólnym, szerszym i obejmuje zarówno zapłatę w pieniądzu, jak i zapłatę w naturze.

W opinii Spółki, za szerszym niż "transfer pieniędzy" rozumieniem słowa "zapłata" przemawia również stanowisko praktyki i judykatury. Według sądów administracyjnych, na równi z zapłatą na gruncie art. 87 ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT należy rozumieć przykładowo także kompensatę wzajemnych wierzytelności dokonaną na podstawie art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tak np.: WSA w Warszawie w wyroku z dnia 6 marca 2009 r. (sygn. III SA/Wa 2870/08)). Powyższe znajduje również potwierdzenie w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 grudnia 2007 r. (znak: ITPP2/443-129/07/EŁ) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 maja 2008 r. (znak: IBPP3/443-354/08/BWo). Skoro zatem w praktyce dopuszczane jest uzyskiwanie przyspieszonego zwrotu podatku w oparciu o uregulowanie zobowiązań w oparciu przykładowo o ich kompensatę, to możliwość taka powinna również występować w przypadku zapłaty dokonanej w naturze.

Spółka podkreśla także, że pogląd ten jest bezpośrednio akceptowany na gruncie podatków dochodowych. Przykładowo NSA w wyroku z dnia 24 maja 2004 r. (sygn. FSK 57/04) stwierdził, że "skoro wspólnik (tu: Skarb Państwa) przekazał do spółki (funduszu) określoną wartość majątkową powinien otrzymać w zamian określony ekwiwalent. Jest nim przyznany wspólnikowi zespół praw korporacyjnych i majątkowych, których zakres wyznaczają otrzymane przez niego akcje. Wartość tych akcji stanowi po stronie spółki (funduszu) wydatek na objęcie udziałów (...)". WSA w Białymstoku w wyroku z dnia 16 lipca 2008 r. (sygn. I SA/Bk 155/08), konkludując rozważania potwierdził, że "wydane akcje własne stanowią zapłatę za otrzymany wkład niepieniężny". W opinii Spółki, podejście stosowane na gruncie VAT nie powinno różnić się od podejścia stosowanego dla celów podatku dochodowego.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, spółka osobowa, do której dokonane zostanie wniesienie wkładu niepieniężnego w zamian za co przyzna wspólnikom udziały, uprawniona będzie do otrzymania zwrotu VAT w przyspieszonym terminie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.