IPPP3/443-762/13-2/MKw

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2013 r. (data wpływu 16 sierpnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia zapłaconego podatku VAT od zakupów dotyczących realizacji operacji - jest prawidłowe.

W dniu 16 sierpnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia zapłaconego podatku VAT od zakupów dotyczących realizacji operacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Fundacja złożyła wniosek do Lokalnej Grupy Działania "na realizację wizytówek promujących questing w technice 3D. Operacja została przeprowadzona w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW 2007-2013 w zakresie "małych projektów". Operacja była zrealizowana w partnerstwie z trzema podmiotami związanymi z obszarem działania Lokalnej Grupy Działania, które będą miały równe prawa do emisji wizytówek w kinie 5D oraz wersję 2D na youtube.com - wizytówki 3D służą popularyzacji questingu, który jest bezpłatną formą poznawania kultury i historii regionu. Operacja polegać będzie na zrealizowaniu wizytówki audiowizualnej w technice 3D. Całkowity koszt operacji to 31 857 zł brutto, dofinansowanie w wysokości 80% czyli 24 969,60 zł. We wniosku Wnioskodawca wnioskował o to aby VAT był kwalifikowalny. Biuro PROW przychyliło się do tego. We wniosku oraz w umowie podpisanej z biurem PROW VAT został zaliczony jako kwalifikowalny, czyli Fundacja nie może dokonać jego odliczenia i wystąpić o jego zwrot. W załączeniu Wnioskodawca dołączył wniosek złożony do LGD.

Operacja jest realizowana w ramach działalności statutowej, nieodpłatnej - nie będzie przynosić żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji operacji. Wszystkie dokonane zakupy przy realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Zdaniem Wnioskodawcy taka działalność nie jest objęta podatkiem VAT, który jest kwalifikowalny (nie jest możliwy do odliczenia).

Fundacja jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (pomocniczej do działalności statutowej), która dotyczy innego zakresu działań niż opisana wyżej operacja (realizacja wizytówek 3D).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja słusznie zakłada, że nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT od zakupów dotyczących realizacji operacji opisanej w punkcie 68 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeżeli założenie Wnioskodawcy jest błędne prosi o wskazanie podstawy prawnej na podstawie, której VAT może zostać odzyskany.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Fundacja nie może odliczyć zapłaconego podatku VAT od realizacji operacji opisanej w punkcie 68 w szczególności od zakupów towarów usług, gdyż nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (nie są związane z działalnością gospodarczą sprzedażą), w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (nie występuje) o kwotę podatku naliczonego (zgodnie z art. 86 ust. 1). W przyszłości w związku z charakterem środków, które sfinansowały operację, Fundacja będzie wykorzystywała wizytówki 3D wyłączenie w ramach działalności statutowej nieodpłatnej. Partnerzy również będą udostępniać wizytówki 3D bezpłatnie w ramach swojej działalności statutowej nieodpłatnej lub społecznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, stosowanie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja złożyła wniosek do Lokalnej Grupy Działania na realizację wizytówek promujących questing w technice 3D. Operacja została przeprowadzona w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW 2007-2013 w zakresie "małych projektów". Operacja była zrealizowana w partnerstwie z trzema podmiotami związanymi z obszarem działania Lokalnej Grupy Działania, które będą miały równe prawa do emisji wizytówek w kinie 5D oraz wersję 2D na youtube.com - wizytówki 3D służą popularyzacji questingu, który jest bezpłatną formą poznawania kultury i historii regionu. Operacja polegać będzie na zrealizowaniu wizytówki audiowizualnej w technice 3D. Całkowity koszt operacji to 31 857 zł brutto, dofinansowanie w wysokości 80% czyli 24 969,60 zł. Operacja jest realizowana w ramach działalności statutowej, nieodpłatnej - nie będzie przynosić żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji operacji. Wszystkie dokonane zakupy przy realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Fundacja jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (pomocniczej do działalności statutowej), która dotyczy innego zakresu działań niż opisana wyżej operacja (realizacja wizytówek 3D).

Biorąc po uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług - związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym Fundacja nie ma prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji przedmiotowej operacji.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienić jednocześnie należy, że tut. Organ nie jest kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Może on jedynie dokonać oceny, czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do ustawy. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.