IPPP3/443-76/08-2/CS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2008 r. (data wpływu 23 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości przez podatnika VAT, przeznaczonej do celów prowadzenia działalności opodatkowanej - jest prawidłowe.

W dniu 23 października 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości przez podatnika VAT, przeznaczonej do celów prowadzenia działalności opodatkowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Firma XXX na mocy aktu notarialnego z dnia 26 września 2001 r. (Repertorium A nr XXX), nabyła własność niezabudowanej działki gruntu o powierzchni 25.000 m#178;, położonej we wsi ŁXXX, oznaczonej numerem ewidencyjnym XXX i objętej treścią księgi wieczystej KW nr XXX. Działka ta, zaklasyfikowana jest w rejestrze gruntów jako działka rolna. Dla Działki tej nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednakże zgodnie ze stadium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy XXX, działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolami P1 i P2 - co oznacza tereny istniejącej produkcji usług i składów oraz tereny dla perspektywicznego rozwoju funkcji produkcji usług i składów.

Na mocy decyzji Burmistrza Miasta i Gminy XXX z dnia 31 października 2001 r., Spółka uzyskała pozwolenie na budowę na działce budynku magazynowo-biurowego, który został oddany do użytkowania w 2002 r.. Spółka odliczała podatek od towarów i usług wynikający z faktur dokumentujących tą inwestycję. W 2004 r. Spółka została przejęta przez XXX Sp. z o.o., następnie w dniu 31 maja 2005 r. XXX Sp. z o.o. została przejęta przez XXX Sp. z.o.o. Tym samym, obecnym właścicielem działki jest XXX Sp. z o.o. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż działki.

Zgodnie treścią księgi wieczystej XXX, powstałej po urządzeniu księgi wieczystej dla działki odłączonej z KW nr XXX, aktualnej na 6 października 2008 r., niniejsza działka jest oznaczona jako nieruchomość niezabudowana (podrubryka 1.4.1 - "Działka ewidencyjna"), natomiast w podrubryce 1.4.2 - "Budynek" brak jest wpisu, ponieważ po zakończeniu inwestycji zmiana stanu faktycznego nie została ujawniona w księdze wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 ust. 6 ustawy o VAT z którego wynika, że towarami są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, w braku innych uregulowań, dostawa towarów winna być opodatkowana podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22 %. Jednakże art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części.

Budynki, budowle lub ich części uważa się za towary używane, jeżeli do końca roku w którym zakończono ich budowę minęło co najmniej 5 lat. Budynek magazynowo-biurowy, wybudowany na gruncie zakupionym przez Wnioskodawcę, został oddany do użytkowania w 2002 r., w związku z tym spełnia on definicje towaru używanego. Jednak, jako że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie korzysta on ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Ponieważ budynek magazynowo-biurowy znajdujący się na działce nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, jego sprzedaż opodatkowana będzie stawką 22 %.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolniona jest od podatku VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, iż z opodatkowania VAT zwolniona jest dostawa niezabudowanych gruntów rolnych, leśnych itp. Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są sprzedawane budynki lub budowle. Tym samym sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22 %. Zdaniem Wnioskodawcy fakt zaklasyfikowania działki w rejestrze gruntów jako działki rolnej nie ma wpływu na stawkę podatku właściwą dla całej transakcji. Działka ta, mimo iż jest gruntem rolnym nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT gdyż zwolnienie to dotyczy jedynie gruntów niezabudowanych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).

Faktura wystawiona przez Wnioskodawcę, będąca podstawą do odliczenia, winna zawierać elementy wymienione w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

Stwierdzić należy, iż jeżeli kupujący jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, a zakupiona nieruchomość będzie służyć prowadzonej działalności, to kupującemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia (zwrotu) podatku VAT naliczonego w zakresie, w jakim wydatek nią udokumentowany wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży działki rolnej zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym, spełniającym warunki do uznania go za towar używany lecz nie korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT, będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%, a tym samym w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nabywcy przedmiotowej działki przysługiwało będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej transakcji, więc kupujący działkę będzie miał prawo do odliczenia (uzyskania zwrotu) różnicy podatku od towarów i usług w kwocie zapłaconego podatku naliczonego przy nabyciu działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym.

Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości powyższej interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.