IPPP3/443-641/09-2/MPe

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na infrastrukturę towarzyszącą oraz w zakresie opodatkowania przekazania na rzecz Gminy infrastruktury towarzyszącej - jest prawidłowe.

W dniu 31 lipca 2009 r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na infrastrukturę towarzyszącą oraz w zakresie opodatkowania przekazania na rzecz Gminy infrastruktury towarzyszącej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. jest spółką deweloperską W chwili obecnej rozpoczęła inwestycję w zakresie realizacji budowy pawilonu handlowego (supermarketu) wraz z infrastrukturą towarzyszącą obejmującą budowę miejsc parkingowych oraz ciągów pieszych. Budynek handlowy jest realizowany na gruncie własnym spółki. Z kolei cała infrastruktura towarzysząca realizowana jest na gruncie obcym należącym do gminy. Do realizacji inwestycji towarzyszących spółka została zobowiązana mocą umowy nazwanej "umową użyczenia" zawartej z gminą na okres 2 lat. Z zapisów przedmiotowej umowy wynika, że biorący w użyczenie tj. spółka jest zobowiązana do przedstawienia projektu budowlanego parkingu i ciągu pieszego. Do spółki będzie należał obowiązek zapłaty wszelkich danin publicznoprawnych, w tym podatku od nieruchomości.

Ponadto po jego akceptacji przez użyczającego spółka wybuduje parking oraz ciąg pieszy i przekaże go nieodpłatnie na rzecz gminy. Po zrealizowaniu inwestycji na spółce będzie spoczywał obowiązek utrzymywania ciągu pieszego i parkingu w należytym stanie.

Atrakcyjna lokalizacja oraz wymogi stawiane tego typu obiektom przez przepisy prawa budowlanego wymuszają na inwestorach podpisywane umów, w których przy okazji realizacji inwestycji o charakterze komercyjnym wykonywane są obiekty służące ogółowi mieszkańców.

O konieczności realizacji całej infrastruktury towarzyszącej powstawaniu obiektu handlowego decydują nie tylko okoliczności o charakterze obiektywnym ale przede wszystkim wymogi przepisów prawa budowlanego i przepisów przeciwpożarowych, które przewidują konieczność budowy ciągów pieszych, dróg pożarowych oraz miejsc, po których będzie odbywała się dostawa towaru, jak również konieczność zapewnienia 1 miejsca parkingowego na każde 20 m#178; powierzchni sklepu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Ad. 1

W ocenie wnioskującej spółki, dokonując inwestycji towarzyszących budowie pawilonu handlowego spółka będzie musiała nabyć towary i usługi związane z prowadzoną na gruncie gminy inwestycją.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z wyjątkami przewidzianymi w ustawie.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT, a towary i usługi z nabyciem których wiąże się podatek naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym odliczeniu podlega wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami podatkowanymi podatnika. Istotny jest więc związek pomiędzy dokonanymi zakupami a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Prawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych aby podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatku naliczonego. Wobec powyższego należy przyjąć, że związek pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną może mieć charakter bezpośredni (np. zakup materiałów do produkcji), pośredni (np. koszty administracyjne), jak również dotyczyć takich czynności, które mimo że nie podlegają opodatkowaniu są potrzebne funkcjonowaniu podatnika. W związku z powyższym należy stwierdzić, że w oparciu o przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z budową przedmiotowej infrastruktury tj. parkingu oraz ciągu pieszego.

Powyższy pogląd potwierdzają także interpretacje organów podatkowych wdane na tle podobnych stanów faktycznych. (Zob. interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r. IPPP1-443-2087/08-4/AK).

Ad. 2

Odnośnie zagadnienia przedstawionego w pyt. 2 stwierdzić należy, że zgodnie z brzmieniem przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. W powołanym przepisie ustawodawca zatem przyjął fikcję prawną uznając, że nieodpłatne świadczenie o którym mowa w art. 8 ust. 2 jest zrównane z odpłatnym świadczeniem usług. Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne w razie łącznego zaistnienia poniższych przesłanek:

W ocenie wnioskującej spółki realizacja infrastruktury towarzyszącej budowie obiektu handlowego w postaci parkingu oraz ciągu pieszego jest związana z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem. Inwestycja polegająca na budowie parkingu oraz ciągu pieszego jest bowiem koniecznym elementem realizacji inwestycji polegającej na budowie pawilonu handlowego w tym sensie, że bez jej wykonania nie będzie możliwe oddanie do użytkowania obiektu w ogóle.

Zatem pomiędzy świadczeniem realizowanym przez spółkę na rzecz gminy, a przedsiębiorstwem podatnika istnieje ścisły związek gospodarczy. Nie jest natomiast spełniony warunek świadczenia usług dla celów innych niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Spełnienie tylko jednego z ww. warunków przesądza o braku konieczności opodatkowania przekazanej infrastruktury towarzyszącej podatkiem od towarów i usług, a stosowanie w tym wypadku wykładni rozszerzającej uznać należy za niedopuszczalne. (Podobnie wypowiedział się m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2009 r., ILPP2/443-17/09-2/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2009 r., ILPP1/443-118/09-5/KG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2009 r., IPPP1-443-2087/08-5/AK.)

W tej sytuacji należy przyjąć, że spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazywanej infrastruktury towarzyszącej budowie pawilonu handlowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy wyjaśnić, iż interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny przedstawiony przez podatnika. Interpretacje te nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa. W związku z powyższym tut. Organ nie odniósł się w przedmiotowej interpretacji do powołanych przez Wnioskodawcę w przedmiotowym wniosku interpretacji indywidualnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.