IPPP3/443-622/09-3/MM - Czy sprzedaż książek (oznaczonych PKWiU ex 22.11 i symbolem ISBN) oraz czasopism specjalistycznych (oznaczonych PKWiU 22.13 i symbolem ISSN) może być opodatkowane stawką 0%?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu 23 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych - jest prawidłowe.

W dniu 23 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym. W związku z tym tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 30 lipca 2009 r. Nr IPPP3/443-622/09-2/MM wezwał Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest firmą zajmującą się poligrafią, między innymi będzie wytwarzać na zlecenie wydawnictw książki i czasopisma metodami poligraficznymi. Wnioskodawca zakłada, ze w przyszłości będzie wytwarzać książki (oznaczone kodem PKWiU ex 22.11 i symbolem ISBN) oraz czasopisma specjalistyczne (oznaczone kodem PKWiU 22.13 i symbolem ISSN), o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Do wytworzenia tych produktów będą używane przez Wnioskodawcę surowce i materiały stanowiące własność Zainteresowanego, a mianowicie papier, farby i chemikalia poligraficzne, kleje, kartony itp. Produkty Wnioskodawca zamierza sprzedawać głównie w kraju, nie wyklucza również sprzedaży wewnątrzwspólnotowej.

W uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku Zainteresowany wskazał, iż wykonuje czynności polegające na przyjmowaniu zleceń druku, a następnie sprzedaży na rzecz zleceniodawcy:

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku wskazał, iż sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne nie stanowią:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż zleceniodawcom książek (oznaczonych PKWiU ex 22.11 i symbolem ISBN) oraz czasopism specjalistycznych (oznaczonych PKWiU 22.13 i symbolem ISSN) może być opodatkowane stawką 0% podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Drukowanie z własnych materiałów książek i czasopism specjalistycznych - oznaczonych odpowiednio PKWiU ex 22.11 i PKWiU 22.13 oraz posiadających oznaczenie symbolami ISBN i ISSN jest dostawą i winno być opodatkowane stawką 0% podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT" opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ponadto zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. z 2008 r. Nr 217, poz. 1293 z późn. zm. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego. Biorąc powyższe pod uwagę udzielając interpretacji odniesiono się do klasyfikacji statystycznej podanej przez Podatnika.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

Natomiast w myśl § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej "rozporządzeniem", obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

Zgodnie z § 9 ust. 3 rozporządzenia przez czasopismo specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

Wskazane przepisy kontynuują zasady opodatkowania według właściwej stawki podatkowej dostaw książek i czasopism specjalistycznych, obowiązujące do dnia 31 grudnia 2007 r. na gruncie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nimi stosowana była preferencyjna stawka podatkowa (stawka 0%) dla ww. dostaw na wskazanych powyżej warunkach.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem metodami poligraficznymi na zlecenie wydawnictw książek lub czasopism, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów numerami ISBN lub ISSN z użyciem swoich materiałów i surowców (PKWiU ex 22.11 lub ex 22.13). Całość pracy jest wykonywana na własnych surowcach i w zakresie działalności podatnika. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne dotyczą działalności naukowej (z zakresu matematyki, filozofii, chemii, historii, informatyki, astronomii, politologii, geografii, archeologii, filologii, medycyny farmacji, mechaniki itp.), a także dotyczą działalności popularnonaukowej, kulturalnej, edukacyjnej, społecznej, zawodowej. Są publikowane nie częściej niż raz w tygodniu (są to miesięczniki, kwartalniki, półroczniki i roczniki). Nakład każdego ze sprzedawanych czasopism wynosi od 300 do 14.000 egzemplarzy. Czasopisma te nie spełniają również przesłanek negatywnych, o których mowa w § 9 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia. Ponadto sprzedawane przez Wnioskodawcę książki nie są książkami o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit a) rozporządzenia. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, jaka stawka podatku VAT obowiązuje przy dostawie tych książek i czasopism.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, że skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawnictw, książek lub czasopism specjalistycznych, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione są wszystkie wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.