IPPP3/443-600/11-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 21 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usługi opróżniania szamb - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usługi opróżniania szamb.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie odprowadzania ścieków za pomocą zestawu asenizacyjnego.

Na zlecenie kontrahenta wykonuje usługę odbioru ścieków ze zbiorników bezodpływowych (opróżniania szamb) i ich transportu do stacji zlewnej oczyszczalni ścieków. Za wykonaną usługę obciąża kontrahenta fakturą za odbiór i transport ścieków, Kontrahent (zleceniodawca) koszty oczyszczania ścieków rozlicza bezpośrednio z oczyszczalnią ścieków. Od 1 stycznia 2011 r. PKWiU 2008 na usługi związane z opróżnianiem szamb to 37.00.12.0.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Proszę o wskazanie czy na wykonywaną przeze mnie usługę klasyfikowaną przez GUS jako usługa w zakresie opróżniania szamb PKWiU 2008 37.00.12.0 w skład której wchodzi odbiór ścieków ze zbiorników bezodpływowych (opróżnianie szamb) i transport ścieków do stacji zlewnej oczyszczalni należy stosować stawkę 8%. Usługa nie obejmuje oczyszczania ścieków, ponieważ kontrahent oczyszczanie ścieków zleca i rozlicza bezpośrednio z oczyszczalnią ścieków.

Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dla usług wymienionych w poz. 142 załącznika Nr 3 do ustawy tj. ex 37- usługi w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków ustawodawca przewidział stawkę 8%.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy PKWiU ex oznacza, iż zakres usług jest węższy niż w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Prawodawca nie dokonał wyłączenia PKWiU 37.00.12.0 jako podkategorii usług związanych ze ściekami.

PKWiU 37.00.12.0 - usługi związane z opróżnianiem szamb. Zatem usługi odbioru ścieków z szamb i ich transportu do stacji zlewnych oczyszczalni ścieków to usługa odprowadzania ścieków. Niezależnie od technicznej metody wykonania usługi odprowadzania ścieków (za pomocą środków transportu czy też sieci kanalizacyjnej) opodatkowana jest stawką preferencyjną 8%. Należy uznać, iż do usług odbioru (odprowadzania ścieków za pomocą środków transportu należy stosować 8% stawkę podatku VAT.

Zastosowanie 8% stawki podatku VAT nie jest uzależnione od łącznego wykonania usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy dodanego do ustawy z dniem 1 stycznia 2011 r., przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), przepisu art. 5a, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W tym przypadku klasyfikacja dokonywana jest w oparciu o przepisy ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, obowiązującego dla celów podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% a stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie przedrostka "ex" oznacza zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Wobec tego, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Zatem zapis "ex-37" oznacza, iż z całej grupy PKWiU 37 pod nazwą "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych" opodatkowaniu stawką 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w tym również związane z opróżnianiem szamb.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż świadczenie usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków sklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 37 podlega opodatkowaniu według stawki 8%.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie odprowadzania ścieków za pomocą zestawu asenizacyjnego. Na zlecenie kontrahenta wykonuje usługę odbioru ścieków ze zbiorników bezodpływowych (opróżniania szamb) i ich transportu do stacji zlewnej oczyszczalni ścieków. Za wykonaną usługę obciąża kontrahenta fakturą za odbiór i transport ścieków, Kontrahent (zleceniodawca) koszty oczyszczania ścieków rozlicza bezpośrednio z oczyszczalnią ścieków. Od 1 stycznia 2011 r. PKWiU 2008 na usługi związane z opróżnianiem szamb to 37.00.12.0.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku w stosunku do czynności polegających na opróżnianiu szamb.

W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż opisane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na opróżnianiu szamb, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę jako PKWiU 37.00.12 - tj. usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług i jako zawarte w poz. 142 załącznika Nr 3 do ustawy korzystają z obniżonej stawki podatku w wysokości 8%.

Reasumując, od 1 stycznia 2011 r. Wnioskodawca do usług, polegających na opróżnianiu szamb, posiada prawo do stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.