IPPP3/443-56/09-2/SM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania dostaw energii elektrycznej - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. złożono osobiście ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania dostaw energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące 2 zdarzenia przyszłe.

Spółka z o.o. (zwana dalej również: Spółką) prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na dostarczaniu energii elektrycznej odbiorcom oraz świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej. Począwszy od 1 marca 2009 r. Spółka stanie się podatnikiem podatku akcyzowego, zgodnie z art. 13 ustawy o podatku akcyzowym. Spółka dostarcza energię elektryczną odbiorcom końcowym, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym. W umowach został określony miesięczny okres rozliczeniowy, przy czym w części umów okres rozliczeniowy został określony jako miesiąc kalendarzowy, a w części jako miesiąc. W przypadku, gdy w umowie okres rozliczeniowy został określony jako miesiąc, zdarzają się sytuacje, że okres ten trwa np. od 27 do 27 następnego miesiąca.

Faktury VAT są wystawiane po dokonaniu odczytu licznika, dlatego też faktyczna długość okresu rozliczeniowego nie wynosi dokładnie miesiąc (30 dni), ale różni się od miesiąca o kilka dni. W zdecydowanej większości przypadków odczyty liczników dla odbiorców mających miesięczny okres rozliczeniowy dokonywane są w ostatnich dniach miesiąca. Zdarzają się również sytuacje losowe, które powodują, że odczyt licznika w ostatnich dniach miesięcznego okresu rozliczeniowego nie jest możliwy.

Przykładowo Spółka dokona odczytu licznika klienta A rozliczanego w miesięcznych okresach rozliczeniowych w dniu 27 kwietnia 2009 r. W dniu 2 maja wystawi dla tego klienta fakturę VAT za energię dostarczoną klientowi w okresie od 30 marca 2009 r. do 27 kwietnia 2009 r., termin płatności określony w fakturze przypadnie na maj 2009 r. Ilość energii wykazana na fakturze wyniesie 20,000 MWh.

Spółka dokona odczytu licznika klienta A rozliczanego w miesięcznych okresach rozliczeniowych w dniu 28 maja 2009 r. W dniu 2 czerwca wystawi dla tego klienta fakturę VAT za energię dostarczoną klientowi w okresie od 27 kwietnia 2009 r. do 28 maja 2009 r., termin płatności określony w fakturze przypadnie na czerwiec 2009 r. Ilość energii wykazana na fakturze wyniesie 30,000 MWh.

Przykładowo Spółka dokona odczytu licznika klienta B rozliczanego w miesięcznych okresach rozliczeniowych w dniu 27 kwietnia 2009 r. W dniu 2 maja wystawi dla tego klienta fakturę VAT za energię dostarczoną klientowi w okresie od 30 marca 2009 r. do 27 kwietnia 2009 r., termin płatności określony w fakturze przypadnie na maj 2009 r. Ilość energii wykazana na fakturze wyniesie 10,000 MWh.

Spółka dokona odczytu licznika klienta B rozliczanego w miesięcznych okresach rozliczeniowych w dniu 2 czerwca 2009 r. W dniu 4 czerwca wystawi dla tego klienta fakturę VAT za energię dostarczoną klientowi w okresie od 27 kwietnia 2009 r. do 2 czerwca 2009 r., termin płatności określony w fakturze przypadnie na czerwiec 2009 r. Ilość energii wykazana na fakturze wyniesie 25,000 MWh.

Liczniki, które są zamontowane u klientów A i B nie pozwalają w przypadku dokonania odczytu w dniu 2 czerwca 2009 r. na określenie ilości energii pobranej przez klienta do dnia 31 maja 2009 r. Odczyt licznika u klienta B będzie miał miejsce w miesiącu czerwcu 2009 r. ze względu na brak możliwości dokonania odczytu licznika w miesiącu maju (licznik energii elektrycznej znajduje się na posesji prywatnej, brak właściciela posesji w dniu przybycia inkasenta).

Spółka ma kilkadziesiąt tysięcy klientów. Fizycznie brak jest możliwości dokonania odczytów kilkudziesięciu tysięcy liczników ostatniego dnia miesiąca o godzinie 24.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko do pytania nr 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadajacy koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju. Zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem wydania energii nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju. Należy stwierdzić, że dostarczając energię elektryczną nabywcom końcowym Spółka będzie dokonywać czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym. Nie ulega również wątpliwości, że w stosunku do energii elektrycznej, która będzie dostarczona w kwietniu 2009 r. obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w miesiącu kwietniu 2009 r.

Nie ulega również wątpliwości, że w stosunku do energii elektrycznej, która będzie dostarczona w kwietniu i maju 2009 r. obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w miesiącu kwietniu i maju 2009 r.

Artykuł 24 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

Aby podatnik był zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej musi powstać obowiązek podatkowy i musi zostać określony, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym, miesiąc, po upływie którego należy dokonać złożenia deklaracji i zapłaty podatku akcyzowego. Z art. 25 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym wynika bowiem, że podatnik ma obowiązek złożyć deklarację i zapłacić podatek do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, na który przypada termin płatności określony w umowie lub w razie braku określenia w umowie terminu płatności, termin płatności określony w fakturze (jeżeli terminu płatności brak jest zarówno w umowie, jak i w fakturze decyduje data wystawienia faktury).

W przykładach zawartych w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wskazano, że energia elektryczna dostarczona klientowi A w okresie od 30 marca 2009 r. do 27 kwietnia 2009 r. będzie wykazana w fakturze VAT wystawionej w dniu 2 maja 2009 r. z terminem płatności przypadającym na maj 2009 r. Ilość energii elektrycznej wykazana na fakturze VAT wyniesie 20,000 MWh. Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc maj 2009 r. przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym, złożyć w terminie do 25 czerwca 2009 r. deklaracje podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 20,000 MWh.

W tym samym terminie Spółka będzie musiała zapłacić podatek akcyzowy od ilości energii elektrycznej dostarczonej klientowi B, wynikającej z faktury VAT wystawionej w dniu 2 maja 2009 r. z terminem płatności przypadającym na maj 2009 r. za energię elektryczną dostarczoną w okresie 30.03-27 kwietnia 2009 r., tzn. 10,000 MWh. Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w tej fakturze za energię dostarczoną w okresie 30.03-27 kwietnia 2009 r. powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc maj 2009 r. przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 czerwca 2009 r. deklaracje podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 10,000 MWh.

Zatem w terminie do 25 czerwca 2009 r. Spółka będzie miała obowiązek zapłacić podatek akcyzowy od 30,000 MWh.

W przykładach zawartych w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wskazano, że energia elektryczna dostarczona klientowi A w okresie od 27 kwietnia 2009 r. do 28 maja 2009 r. będzie wykazana w fakturze VAT wystawionej w dniu 2 czerwca 2009 r. z terminem płatności przypadającym na czerwiec 2009 r. Ilość energii elektrycznej wykazana na fakturze VAT wyniesie 30,000 MWh.

Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc czerwiec 2009 r. przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 lipca 2009 r. deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 30,000 MWh.

W tym samym terminie Spółka będzie musiała zapłacić podatek akcyzowy od ilości energii elektrycznej dostarczonej klientowi B wynikającej z faktury VAT wystawionej 4 czerwca 2009 r. za energię elektryczną dostarczoną w okresie od 27 kwietnia 2009 r. do 2 czerwca 2009 r. z terminem płatności przypadającym na czerwiec 2009 r. Ilość energii elektrycznej wykazana na fakturze VAT wyniesie 25,000 MWh.

Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc czerwiec 2009 r. przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 lipca 2009 r. deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 25,000 MWh.

Zatem w terminie do 25 lipca 2009 r. Spółka będzie miała obowiązek zapłacić podatek akcyzowy od 55,000 MWh (30,000 MWh+25,000 MWh).

Stanowisko własne Spółki dotyczące pytania nr 2

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku składania deklaracji podatkowej i wpłaty akcyzy, o której mowa w art. 24 pkt 1 lub 2, za okres dłuższy niż dwa miesiące, podatnik posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne oraz podmiot reprezentujący są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy miesięczne, na rachunek właściwej izby celnej, na podstawie szacunków dokonanych w oparciu o ewidencję, o której mowa w art. 91.

Hipotezą normy prawnej wprowadzonej art. 25 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym objęte są przypadki, gdy podatnik składa deklarację podatkową za okres dłuższy niż dwa miesiące oraz dokonuje zapłaty podatku za okres dłuższy niż dwa miesiące. Sytuacje opisane w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku nie mieszczą się w hipotezie tej normy prawnej, a zatem nie będzie miała do nich zastosowania dyspozycja tej normy prawnej, zgodnie z którą podatnik ma obowiązek dokonywania wpłat miesięcznych.

Należy podkreślić, że w żadnym z opisanych przypadków okres rozliczeniowy zarówno energii elektrycznej, jak i podatku akcyzowego nie przekroczy dwóch miesięcy.

Jak zostało to przedstawione w stanowisku Spółki przedstawionym do pytania nr 1 na Spółce będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy za miesiąc maj 2009 r. w terminie do 25 czerwca 2009 r. oraz złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku akcyzowego za miesiąc czerwiec 2009 r. w terminie do 25 lipca 2009 r.

Należy zatem stwierdzić, że Spółka nie będzie miała obowiązku dokonywania wpłat miesięcznych za miesiąc kwiecień i maj 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.