IPPP3/443-514/09-4/CS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2009 r. (data wpływu 22 czerwca 2009 r.), uzupełniony pismem z dnia 8 września 2009 r. (data wpływu 11 września 2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 3 września 2009 r. (data doręczenia 7 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji w ramach "Programu wyrównywania różnic między regionami" - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji w ramach "Programu wyrównywania różnic między regionami."

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne dla Dzieci w 2008 r. dokonało zakupu sprzętu rehabilitacyjnego na kwotę xx zł. Zakup przedmiotowego sprzętu częściowo finansowany był ze środków PFRON w kwocie xx zł w ramach "Programu wyrównywania różnic między regionami". Zgodnie z zawartą umową Sanatorium było zobowiązane do dostarczenia faktur VAT za zakupiony sprzęt. Sanatorium Rehabilitacyjne prowadzi usługi zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny do grupy PKD 861 0Z - "Działalność szpitali". Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz poz. 9 zał. nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi kwalifikowane wg symbolu PKWiU ex85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.20). Ponadto Sanatorium uzyskuje niewielkie przychody ze sprzedaży opodatkowanej, niezwiązanej z usługami ochrony zdrowia. Wielkość tej sprzedaży w roku nie przekracza kwoty 50.000 złotych. Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne dla Dzieci jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym w Zx jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe Sanatorium nie miało możliwości odliczenia podatku naliczonego i rozliczyło przyznane dofinansowanie fakturami VAT w kwotach brutto (wraz z podatkiem VAT). Naliczony podatek VAT przez dostawców towarów i usług Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne zalicza w koszty działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne dla Dzieci ma podstawy do odliczenia podatku naliczonego będąc nieczynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne dla Dzieci nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Podstawa prawna:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług - kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 - "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych".

Przepis art. 86 ust. 1 wyraża prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługujące tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Ustawa o podatku od towarów i usług wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, iż Samodzielne Publiczne Sanatorium Rehabilitacyjne dla Dzieci prowadzi usługi zaklasyfikowane do symbolu PKWiU ex 85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (...), które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - w związku z załącznikiem nr 4 - korzystają ze zwolnienia od podatku. Poza działalnością zwolnioną, Sanatorium prowadzi również inną działalność, która nie jest związana z usługami ochrony zdrowia. Jednak wartość sprzedaży w roku - związanej z tą działalnością - nie przekracza 50.000 złotych. Wnioskodawca wskazuje, iż jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług.

W 2008 r. Sanatorium dokonało zakupu sprzętu rehabilitacyjnego, który częściowo był finansowany ze środków PFRON w ramach "Programu wyrównywania różnic między regionami".

Analizując stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT, (jest zarejestrowany jako zwolniony od podatku VAT) nie przysługuje mu więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach inwestycji. Ponadto zakupiony sprzęt jest przez Wnioskodawcę wykorzystywany do celów prowadzonej działalności z zakresu ochrony zdrowia, która zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o VAT jest zwolniona od tego podatku.

Reasumując, Samodzielne Sanatorium Rehabilitacyjne nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, związanego z zakupem sprzętu rehabilitacyjnego w ramach "Programu wyrównywania różnic między regionami"

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).