IPPP3/443-477/13-3/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2013 r. (data wpływu 27 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług polegających na montażu technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii - jest prawidłowe.

W dniu 27 maja 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług polegających na montażu technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca złożył ofertę do przetargu nieograniczonego pod nazwą "Wykorzystanie energii odnawialnej poprzez zastosowanie instalacji solarnych potop ciepła celem poprawy środowiska naturalnego Gminy".

Całe zadanie (Zamawiający nie dopuścił możliwości składania ofert częściowych) obejmowało wykonanie poniższych zakresów:

1. Montaż technologii pompy ciepła w budynku przedszkola.

2. Montaż wewnętrznej instalacji CO w budynku przedszkola.

3. Montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii.

4. Montaż wewnętrznej instalacji CO w budynku plebanii.

5. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku dydaktycznym Zespołu Szkół Podstawowych dla obiektów Regionalnego Centrum Kultury.

6. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkół Powiatowych - instalacja 1.

7. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkół Powiatowych - instalacja 2.

8. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku administracyjno - żywieniowym Zespołu Szkół Miejskich.

9. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku przedszkola Zespołu Szkół Miejskich.

10. Montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku gospodarczym przy plebanii dla obiektów Kompleksu.

11. Montaż Instalacji fotowoltaicznej na budynku Poradni Rodzinnej dla obiektów kompleksu.

12. Montaż kolektorów słonecznych w budynkach indywidualnych mieszkańców.

Zamawiający, w ramach odpowiedzi na pytania Oferentów, podał nr PKOB dla części obiektów:

1. Instalacja fotowoltaiczna na budynku Zespołu Szkół (nr PKOB - 1263) zaprojektowana jest na potrzeby zasilania i oświetlenia obiektów Regionalnego Centrum Kultury (nr PKOB - 2412)

2. Instalacja fotowoltaiczna na budynku Zespołu Szkół Powiatowych - instalacja 1 i 2 (nr PKOB - 1263)

3. Instalacja fotowoltaiczna na budynku administracyjno-żywieniowym Zespołu Szkól (nr PKOR - 1263)

4. Instalacja fotowoltaiczna oraz montaż technologii pompy ciepła i wew. instalacji c.o. w budynku przedszkola Zespołu

5. Szkół Miejskich (nr PKOB - 1263)

6. Instalacja fotowoltaiczna na budynku gospodarczym przy Plebanii (nr PKOB - 1242) zaprojektowana jest na potrzeby

7. Zasilania i oświetlenia obiektów kompleksu sportowo-rekreacyjnego (nr PKOB -2412)

8. Instalacja fotowoltaiczna na budynku Poradni Rodzinnej (nr PKOB - 1122) zaprojektowana jest na potrzeby

9. zasilania i oświetlenia obiektów kompleksu sportowo-rekreacyjnego (nr PKOB - 2412)

10. Montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii (nr PKOB - 1130)

11. Montaż wewnętrznej instalacji co w budynku plebanii (nr PKOB - 1130)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji dotyczącej prawidłowego zaklasyfikowania obiektów w ramach nr PKOB wraz ze wskazaniem prawidłowej wysokości stawki podatku od towarów usług dla poniższego zakresu prac:

1. Montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii.

Montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych obejmuje prace, wewnątrz jaki na zewnątrz budynku plebanii.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w złożonej ofercie na zadanie pod nazwą "Wykorzystanie energii odnawialnej poprzez zastosowanie instalacji solarnych i pomp ciepła celem poprawy środowiska naturalnego Gminy" przyjął następujące założenia co do stawki podatku od towarów i usług:

1. Montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii - 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Artykuł 41 ust. 12b ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 rozporządzenia).

Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy (§ 7 ust. 3 ww. rozporządzenia).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.).

W myśl art. 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),

robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),

przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (...) (pkt 7a),

remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

W znaczeniu słownikowym ("Współczesny słownik języka polskiego", red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), "remont" oznacza zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast "montaż" to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei "instalować" oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. Istotą remontu są więc wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy w istniejącym obiekcie budowlanym lub lokalu mieszkalnym.

Modernizacja to "unowocześnienie i usprawnienie czegoś", natomiast termomodernizacja to modernizacja dotycząca ocieplenia budynku (pierwszy człon wyrazu wskazuje na związek z ciepłem tego, co oznacza człon drugi) - według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Montaż - wg powyższego słownika - to "składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość".

W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie "montaż" odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to zgodnie z art. 2 pkt 12 cyt. ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), w części I "Objaśnienia wstępne" pkt 2 "Pojęcia podstawowe" stanowi m.in., iż:

* budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów,

* budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zgodnie z cyt. rozporządzeniem dział PKOB 11 obejmuje:

* budynki mieszkalne jednorodzinne - 111,

* budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - 112, w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122),

* budynki zbiorowego zamieszkania - 113.

Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie - Prawo budowlane, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2).

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Zauważyć należy, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Wobec powyższego jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkowywać ich osobno ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył ofertę do przetargu nieograniczonego pod nazwą "Wykorzystanie energii odnawialnej poprzez zastosowanie instalacji solarnych potop ciepła celem poprawy środowiska naturalnego Gminy". Zadanie obejmowało m.in. montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii (nr PKOB - 1130). Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia dotycząca stawki podatku dla wyżej wskazanych usług tj. montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych w budynku plebanii w sytuacji, w sytuacji gdy montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych obejmuje prace, wewnątrz jak i na zewnątrz budynku plebanii. Wnioskodawca dla przedmiotowych usług zamierza zastosować stawkę 8%.

Po analizie powyższego należy stwierdzić, że montaż technologii pompy ciepła i kolektorów słonecznych, który obejmuje prace, wewnątrz jak i na zewnątrz budynku plebanii, który będzie opodatkowany stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, ponieważ jak wynika ze stanu faktycznego plebania jest budynkiem zbiorowego zamieszkania sklasyfikowanym, w PKOB 1130, a wykonywane przez Wnioskodawcę usługi montażowe należy zaliczyć do robót budowlanych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć że interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji budynków według PKOB. niniejsza interpretacja została udzielona wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku. W związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie PKOB wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy nadmienić, iż niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie stawki podatku dla usług montażu pompy ciepła i kolektorów słonecznych na budynku plebanii, natomiast w zakresie zaklasyfikowania obiektów w ramach nr PKOB, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.