IPPP3/443-472/09-4/KB
Pismo z dnia 17 sierpnia 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/443-472/09-4/KB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 8 czerwca 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych i mieszaninach zapachowych przeznaczonych do celów niespożywczych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 czerwca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych i mieszaninach zapachowych przeznaczonych do celów niespożywczych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka zamierza produkować olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych do celów niespożywczych zużywając do tego celu alkohol etylowy skażony na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 2. Spółka będzie je sprzedawać dokumentem handlowym bez sporządzania deklaracji akcyzowej i bez odprowadzania podatku akcyzowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych do celów niespożywczych zawierające alkohol skażony są zwolnione z podatku akcyzowego i przemieszczają się dokumentem handlowym.
Zdaniem Wnioskodawcy, olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych zawierające alkohol etylowy skażony nieprzeznaczone do celów spożywczych są zwolnione z podatku akcyzowego i przemieszczane są dokumentem handlowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 32 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 Nr 3 poz. 11), dalej zwanej ustawą zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również:
wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13;
alkohol etylowy skażony środkami skażającymi, określonymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego na podstawie przepisów wydanych na podstawie ustawy z dnia 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych (Dz. U. Nr 31, poz. 353, z 2002 r. Nr 166, poz. 1362 oraz z 2004 r. Nr 29, poz. 257 i Nr 173, poz. 1808) i wykorzystywany do produkcji produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13;
napoje alkoholowe używane:
do produkcji octu objętego pozycją CN 2209 00,
do produkcji produktów leczniczych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 4,
do produkcji olejków eterycznych, mieszanin substancji zapachowych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5,
bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów
wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b) oraz ust. 2 pkt 1 lit. b).
Zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:
dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
importu przez podmiot pośredniczący, lub
importu przez podmiot zużywający, lub
zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia, a w przypadku wyrobów energetycznych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, również podmiot niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, posiadający statek powietrzny lub jednostkę pływającą, który nabywa te wyroby energetyczne - jeżeli rozpoczęcie użycia tych wyrobów energetycznych do eksploatacji tego statku powietrznego lub tej jednostki pływającej następuje na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że wytworzone olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych do celów niespożywczych zawierające alkohol skażony nie są wyrobami akcyzowymi, a ich "przynależność" do tego rodzaju wyrobów wiąże się z faktem, iż wyrobem akcyzowym jest alkohol etylowy wchodzący w ich skład. Jednak, stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy alkohol skażony i przeznaczony do ich produkcji jest zwolniony od podatku akcyzowego, a więc tym samym opodatkowanie akcyzą nie ma zastosowania do olejków eterycznych i mieszanin substancji zapachowych do celów niespożywczych zawierających alkohol skażony.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka zamierza produkować olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych do celów niespożywczych z wykorzystaniem alkoholu etylowego skażonego.
W przedstawionym zdarzeniu Wnioskodawca będzie pełnić rolę podmiotu zużywającego alkohol etylowy skażony zwolniony ze względu na przeznaczenie. Tak więc, aby przedmiotowy alkohol był zwolniony, Wnioskodawca musi spełnić warunki określone w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy.
Reasumując stwierdza się, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, jednakże z uwagi na inne uzasadnienie prawne niż wskazane we wniosku. Olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych nie mogą być zwolnione z podatku akcyzowego gdyż nie podlegały temu podatkowi. Zwolnieniu podlega alkohol etylowy skażony, przeznaczony do ich produkcji i jeśli użyty został zgodnie z przeznaczeniem przy zachowanych warunkach uprawniających do zwolnienia to do przedmiotowych wyrobów nie ma zastosowania podatek akcyzowy, a także mogą być transportowane na podstawie dokumentu handlowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.