IPPP3/443-449/12-2/LK - Ustalenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego - jest prawidłowe.

W dniu 23 kwietnia 2012 r. do wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 24 listopada 2009 r. Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką) zakupiła na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej fabrycznie nowy samochód ciężarowy Toyota Verso 2.0 LUNA za kwotę łączną 88.600,00 złotych, na którą składała się cena netto 72.672,I3 złotych + 22% podatek VAT w kwocie 15.987,87 złotych. Wyciąg ze świadectwa homologacji klasyfikuje zakupiony samochód do kategorii samochodów ciężarowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg. Pojazd zarejestrowano w Urzędzie Miasta dnia 26 listopada 2009 r. jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 625 kg. W deklaracji VAT-7 za m-c listopad 2009 Spółka obniżyła kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. samochodu w pełnej kwocie 15.987,87 złotych. Spółka mając na uwadze tezy wyroku Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (TSWE) z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magora Sp. z o.o. dotyczącym interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady Europejskiej 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - miała prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego (tekst jedn.: 15,987,87 złotych) z tytułu nabycia ww. samochodu. W stosunku do tego pojazdu przepisy obowiązujące przed 30 kwietnia 2004 r. dawały pełne prawo do odliczenia, a wprowadzone po tej dacie ograniczenia mogły być nieuwzględniane przez Spółkę. To postępowanie Spółki zostało uznane za prawidłowe przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej dla Spółki interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-54/10-2/AP z dnia 25/03/2010 r. W tej samej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko Spółki dot. prawa do odliczania podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego Toyota Verso. Spółka stała na stanowisku że, w obowiązującym wówczas stanie prawnym, ma prawo do odliczania podatku naliczonego od zakupu paliwa do tego pojazdu, bez uwzględniania ograniczeń art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2011 r. zaczęły obowiązywać zapisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.) i na podstawie art. 4 tej ustawy "W okresie od dnia wejścia w życie tej ustawy do dnia 31. 12.2012 r., obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od 1 stycznia 2011, w świetle przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.) Spółka ma prawo do odliczania VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu Toyota Verso.

Zdaniem Wnioskodawcy: Od 1 stycznia 2011, w świetle przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, Spółka nie ma prawa do odliczania VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu Toyota Verso. Samochód Toyota Verso nie spełnia wymagań art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Na podstawie art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: 2011 r. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku czy też niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. znowelizowana została ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 1 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. 247, poz. 1652), w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. w art. 86 uchylono ust. 3-7a.

Jednocześnie, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. uchylone przepisy regulujące odliczenie podatku naliczonego od nabycia i eksploatacji pojazdów, o których mowa powyżej zastąpione zostały przez art. 3-6 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r., w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy:

W myśl art. 3 ust. 3 powołanej ustawy zmieniającej, spełnienie wymagań samochodowych w ust. 2 pkt 1-4. stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zgodnie natomiast z art. 4 tej ustawy w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika iż Wnioskodawca w dniu 24 listopada 2009 r. zakupił na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej fabrycznie nowy samochód ciężarowy Toyota Verso. Wyciąg ze świadectwa homologacji klasyfikuje zakupiony samochód do kategorii samochodów ciężarowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg. Pojazd zarejestrowano w Urzędzie Miasta jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 625 kg. Ponadto z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika iż samochód Toyota Verso nie spełnia wymogów o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy zmieniającej.

W świetle powołanych wyżej przepisów, w odniesieniu do opisanej we wniosku indywidualnej sprawy Podatnika, należy stwierdzić, że - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. - w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę paliwa używanego do napędu samochodu (Toyota Verso) wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanego na fakturze zakupu paliwa, bowiem jak sam Wnioskodawca wskazał samochód ten nie spełnia wymagań o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, w związku z czym Wnioskodawca nie będzie posiadał zaświadczenia o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy zmieniającej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.