IPPP3/443-341/10-2/MG - Prawo instytutu naukowego Polskiej Akademii Nauk do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu w ramach działania 2.2 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2010 r. (data wpływu 7 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu - jest prawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Wnioskodawca, będący państwową jednostką organizacyjną - instytutem naukowym Polskiej Akademii Nauk. Instytut prowadzi działalność naukową w zakresie podstaw współczesnej techniki, są to badania statutowe nie podlegające ustawie o VAT.

W dniu 27 października 2009 r. Instytut zawarł umowy o współpracy z Warszawskim Uniwersytetem Medycznym w zakresie realizacji projektu pn. "..." Utworzenie Centrum, w ramach którego powstanie Laboratorium Modelowania i Obrazowania w Biomechanice oraz zadań 1, 12, 12, 14 w zakresie wynikającym z udziału (Partnera) w projekcie.

Projekt jest realizowany w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka priorytet 2.

Infrastruktura sfery B+R, działanie 2.2 "Wsparcie tworzenia wspólnej infrastruktury badawczej jednostek naukowych" i stanowi duży indywidualny projekt kluczowy w rozumieniu art. 39 Rozporządzenia Rady (WE) Nr 10836/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące EFRR i EFS oraz Funduszu Spójności.

Centrum Badań Przedklinicznych i Technologii, które powstanie w wyniku realizacji ww. projektu stanie się wiodącą jednostką badawczo-rozwojową budującą sieć współpracy z innymi placówkami badawczymi zarówno krajowymi jak i zagranicznymi oraz przedsiębiorcami.

W Programie Operacyjnym Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 zgodnie z "Krajowymi Wytycznymi" w zakresie kwalifikowania wydatków zapłacony podatek VAT od nabywanych towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT czyli "prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego" (art. 86 ustawy) lub prawo do zwrotu VAT (art. 87).

Instytut w efekcie realizacji projektu nawiąże współpracę z innymi jednostkami badawczymi i przedsiębiorcami polegającą na świadczeniu usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu w ramach działania 2.2 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego...

Stanowisko Wnioskodawcy:

Instytutowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług ponoszonych na realizację Projektu, z uwagi na to, że wydatki te będą związane bezpośrednio (lub pośrednio) z działalnością opodatkowaną, którą Instytut zamierza podjąć w wyniku realizacji projektu. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik o którym mowa w art. 15.

Wnioskodawca spełnia następujące warunki:

Zdaniem Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje również wtedy, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności, którą podatnik zamierza podjąć.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie ETS, a także polskich sądów i organów podatkowych (wyrok ETS z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie Nr C-408/78, wyrok NSA z dnia22 lutego 2000 sygn. III SA 7776/98).

Z kolei orzeczenie z dnia 25 czerwca 2007 r. sygn. FSK J67/06 NSA zwrócił uwagę, iż dokonując wykładni przepisów ustawy VAT należy nadać im taki sens, który pozwoli na zachowanie istotnej cechy tego podatku jaką jest jego neutralność dla podatnika.

Wobec tego przyjąć należy, że każdy związek zarówno bezpośredni jak i pośredni ze sprzedażą opodatkowaną wykonywaną obecnie, uprzednio lub w przyszłości winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 86 ust. 1 oraz powołane orzeczenia i interpretacje - prawo do odliczenia podatku VAT podatnikowi zawsze gdy nabywane towary i usługi są związane z działalnością gospodarczą bez względu na okres w którym ta działalność będzie wykonywana.

Realizowany projekt pozostaje w związku z przyszłą działalnością gospodarczą Instytutu.

W związku z tym należy uznać, że podatek VAT naliczony od wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu, jest związany z działalnością i co do zasady opodatkowaną VAT. Jednocześnie nie zachodzą przesłanki ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT wynikające z art. 88 ustawy.

Instytutowi przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, iż formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonywane są w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył również mechanizmy, które nakazują podatnikowi korektę podatku naliczonego w przypadku, gdyby dokonane przez niego odliczenie podatku z tytułu zrealizowanych zakupów okazało się w przyszłości z różnych względów nieuzasadnione.

Ustawodawca stworzył podatnikowi również prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym oraz stanowisku wskazano, że Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność naukową w zakresie podstaw współczesnej techniki, są to badania statutowe niepodlegające ustawie o VAT. W dniu 27 października 2009 r. Instytut zawarł umowy o współpracy z Warszawskim Uniwersytetem Medycznym w zakresie realizacji projektu pn. "..." Projekt jest realizowany w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka priorytet 2. Instytut w efekcie realizacji projektu nawiąże współpracę z innymi jednostkami badawczymi i przedsiębiorcami polegającą na świadczeniu usług, a nabywane towary i usługi, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Realizowany projekt pozostaje w związku z przyszłą działalnością gospodarczą Instytutu.

W przedstawionym wniosku wskazano, iż dokonywane przez Instytut zakupy towarów i usług ponoszonych na realizację projektu pn. "..."będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując, Instytutowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu w ramach działania 2.2 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.