IPPP3/443-239/08-4/JK - Czy szkolenia mieszczące się w PKWiU 72.22.12-00.00 są opodatkowane 22% stawką podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług szkoleniowych mieszczących się w grupowaniu PKWiU 72.22.12-00.00 - jest prawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2008 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług szkoleniowych mieszczących się w grupowaniu PKWiU 72.22.12-00.00. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2009 r. (data wpływu 19 marca 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IPPP3/443-239/08-2/JK z dnia 16 lutego 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wiodącym dostawcą rozwiązań informatycznych klasy ERP w Polsce, producentem rozwiązań finansowo-księgowych, a także zarządzania dla małych i średnich przedsiębiorstw. Sztandarowym produktem jest program "S", a także usługi telefonicznego wsparcia technicznego, jak i indywidualna opieka serwisowa a także szkolenia.

Spółka prowadzi następujące szkolenia: w zakresie funkcjonalności oprogramowania "S", których celem jest dostarczanie użytkownikom wiedzy z obszarów funkcjonowania systemu, przygotowujące do bieżącej pracy, prawidłowego użytkowania programu. Umożliwiają zapoznanie użytkownika nie tylko z podstawowymi funkcjami systemu, ale również z bardziej zaawansowaną funkcjonalnością.

Szkolenia przygotowują użytkownika również do Egzaminu Certyfikacyjnego. Warsztaty szkoleniowe prowadzone są przez wyszkolonych trenerów będących pracownikami Działu wdrożeń i konsultacji.

Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi, Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów GUS zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zakwalifikował te usługi szkoleniowe, polegające na prowadzeniu szkoleń w zakresie oprogramowania komputerowego związanego z jego sprzedażą do PKWiU 72.22.12-00.00 "Usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy szkolenia mieszczące się w PKWiU 72.22.12-00.00 są opodatkowane 22% stawką podatku od towarów i usług w związku z brakiem ich wykazania w załączniku Nr 4 do ustawy (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi zakwalifikowane pod symbolem PKWiU 72.22.12-00.00 są opodatkowane podstawową, 22% stawką VAT, w związku z brakiem wykazania ich w załączniku Nr 4 do ustawy (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie zaś do treści art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W związku z powyższym istotne w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wykonywanych usług przez Podatnika pod odpowiedni symbol PKWiU.

W przedłożonym wniosku Spółka wskazała, iż uzyskała opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi zgodnie, z którą zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), przedmiotowe usługi polegające na prowadzeniu szkoleń w zakresie oprogramowania komputerowego związanego z jego sprzedażą mieszczą się w grupowaniu PKWiU 72.22.12-00.00 "Usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta".

Wyszczególnione w załączniku Nr 4 wyłączenia z możliwości korzystania ze zwolnienia nie obejmują usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.22.12-00.00 tj. "usługi opracowywania oprogramowania na zamówienie klienta".

W związku z powyższym, usługi polegające na prowadzeniu szkoleń w zakresie oprogramowania komputerowego związanego z jego sprzedażą nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku, gdy nie zostały spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia przewidzianego w powołanym art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, właściwą stawką opodatkowania tychże usług będzie, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka w wysokości 22%.

Należy ponadto zauważyć, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę klasyfikacje statystyczne. Tut. organ podatkowy nie jest bowiem uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub podmiot dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Ponadto informuje się, iż wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla świadczonych usług szkoleniowych mieszczących się w PKWiU 80.42.20-00.00, pozostawiono bez rozpatrzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniła treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na to, że Strona wniosła w dniu 12 września 2008 r. opłatę w wysokości 75 zł, różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.