IPPP3/443-205/14-2/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2014 r. (data wpływu 5 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej - jest prawidłowe.

W dniu 5 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gmina jest podatnikiem podatku VAT (data rejestracji 1 stycznia 2005 r.).

W 2013 r. gmina rozpoczęła realizację inwestycji pn.: "Budowa sieci kanalizacji sanitarnej - II etap". Wykonawca budujący sieć kanalizacyjną wystawi fakturę po zakończeniu i protokolarnym końcowym odbiorze całego zakresu robót, planowany termin zakończenia i odbioru robót określono w umowie do dnia 20 maja 2014 r. Inwestycja realizowana jest w ramach działania "podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej" objętego PROW na lata 2007-2013, zgodnie z zawartą z samorządem województwa umową o przyznanie pomocy.

Wartość realizowanej inwestycji projektu brutto wyniesie 2.231.944,27 zł w tym wartość podatku VAT 417.355,43 zł. W tym projekcie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.

Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie stanowić własność gminy i zostanie przyjęta na stan środków trwałych jako budowla.

Gmina jest właścicielem oczyszczalni ścieków, do której zostanie podłączona rozbudowana sieć kanalizacji.

Odbiór ścieków od mieszkańców jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Sprzedawcą usług w zakresie odbioru ścieków będzie gmina i z tego tytułu gmina będzie wystawiała mieszkańcom faktury.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej (faktura za roboty budowlane, faktura za nadzór inwestorski).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gminie jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej, w terminach odliczeń wynikających z art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie dzialalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat taakiej dzialalności.

Artykuł 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ustęp 2 pkt 1 lit. a tego artykułu określa, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Artykuł 86 ust. 10 stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Natomiast ust. 10b pkt 1 stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zgodnie z ustępem 11 tego artykułu - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2013 r. gmina rozpoczęła realizację inwestycji pn.: "Budowa sieci kanalizacji sanitarnej - II etap". Wykonawca budujący sieć kanalizacyjną wystawi fakturę po zakończeniu i protokolarnym końcowym odbiorze całego zakresu robót, planowany termin zakończenia i odbioru robót określono w umowie do dnia 20 maja 2014 r. Inwestycja realizowana jest w ramach działania "podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej" objętego PROW na lata 2007-2013, zgodnie z zawartą z samorządem województwa umową o przyznanie pomocy.

Wartość realizowanej inwestycji projektu brutto wyniesie 2.231.944,27 zł w tym wartość podatku VAT 417.355,43 zł. W tym projekcie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.

Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie stanowić własność gminy i zostanie przyjęta na stan środków trwałych jako budowla.

Gmina jest właścicielem oczyszczalni ścieków, do której zostanie podłączona rozbudowana sieć kanalizacji.

Odbiór ścieków od mieszkańców jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Sprzedawcą usług w zakresie odbioru ścieków będzie gmina i z tego tytułu gmina będzie wystawiała mieszkańcom faktury.

Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszego należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług, będzie wykorzystywał sieć kanalizacji sanitarnej do wykonywania czynności opodatkowanych. Spełnione zatem zostaną warunki do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że jako podatnikowi podatku VAT świadczącemu na rzecz mieszkańców opodatkowane usługi odbioru ścieków, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej, w ustawowych terminach odliczeń jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.