IPPP3/443-20/14-2/MKw

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 13 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 13 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Przedsiębiorstwo (dalej: "Przedsiębiorstwo"), zgodnie z Zarządzeniem Wojewody z dnia 31 sierpnia 2012 r. zostało postawione w stan likwidacji. Przedsiębiorstwo planuje zbyć prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim zabudowaniami stanowiącymi od gruntu odrębny przedmiot własności. Nieruchomość dla której zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego gruntu. W jej skład wchodzą działki o Nr: 1/3, 1/4, 41/14. 45/2 i 45/3 położone przy ul. Z. oraz działki Nr: 30/4, 114 położone przy ul G., łączny obszar nieruchomości wynosi 6,8627 ha.

Powyższa nieruchomość wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami tworzy jedną zorganizowaną całość. Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW. Przedsiębiorstwo, prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności do budynków i budowli posadowionych na tym gruncie nabyło z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r., stosownie do decyzji Wojewody z dnia 27 lipca 1994 r. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, konsekwentnie z tytułu tego nabycia Przedsiębiorstwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W dniu 30 listopada 2012 r. została zawarta umowa zobowiązująca sprzedaży na mocy której przedsiębiorstwo zobowiązało się do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie naniesieniami (Przedsiębiorstwo oraz przyszły nabywca są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi).

W ewidencji środków trwałych prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące środki trwałe:

* budynek biurowo-wagowy, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1969 r., w części oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy;

* budynek warsztatowo-socjalny, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1969 r., w całości oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy;

* budynek dla lokomotywek spalinowych, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1969 r., dotychczas nie oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* budynek wagi kolejowej, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1969 r., dotychczas nie oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* wiata dla piły tarczowej, trwale z gruntem związana, wybudowana w 1971 r., w całości oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy;

* magazyn paliw płynnych, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1969 r., dotychczas nie oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* dwie wiaty typu A - magazynowe (Nr 1 i Nr 2), trwale z gruntem związane, wybudowane w 1971 r., wiata Nr 1 w całości oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy, wiata nr 2 nie została dotychczas oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* pawilon handlowo-magazynowy, trwale z gruntem związany, wybudowany w 1989 r., w całości oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy;

* trzy magazyny materiałów budowlanych, trwale z gruntem związane, wybudowane w 1969 r., pierwszy magazyn w całości oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od dnia planowanej dostawy, pozostałe dwa magazyny dotychczas nie były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* podwójna waga wozowa z budynkiem wagowym, trwale z gruntem związana, wybudowana w 1968 r., w całości oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad 2 lata od obecnie planowanej dostawy;

* zbiorniki retencyjne, trwale z gruntem związane, wybudowane w 1970 r., dotychczas nie oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* waga wagonowa, trwale z gruntem związana, wybudowana w 1969 r., dotychczas nie oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* trzy wieże oświetleniowe, trwale z gruntem związane, dokładny rok ich budowy nie jest znany, jednak zostały wybudowane przed nabyciem przez przedsiębiorstwo prawa użytkowania wieczystego gruntu i tym samym prawa własności do nich, dotychczas nie oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* drogi i place, trwale z gruntem związane, dokładny rok ich budowy nie jest znany, jednak zostały wybudowane przed nabyciem przez przedsiębiorstwo prawa użytkowania wieczystego gruntu i tym samym prawa własności do nich. Drogi i place są utwardzone, betonowe z wkomponowanym układem komunikacyjnym (częściowo z płyt betonowych, trylinki). W ok. 60% oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT ponad dwa lata od obecnie planowanej dostawy, pozostałe 40% nie zostało oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* bocznica kolejowa, nie jest trwale z gruntem związana, dokładny rok jej budowy nie jest znany, jednak została wybudowana przed nabyciem przez Przedsiębiorstwo prawa użytkowania wieczystego gruntu i tym samym prawa własności do niej. Dotychczas nie była oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

* ogrodzenie zewnętrzne, sieć wodociągowa oraz instalacja wodno-kanalizacyjna - dokładny rok ich budowy nie jest znany, jednak zostały wybudowane przed nabyciem przez Przedsiębiorstwo prawa użytkowania wieczystego gruntu i tym samym prawa własności do nich. Są związane z obiektami budowlanymi oraz nie pełnią samodzielnych funkcji budowlanych, lecz zapewniają możliwość użytkowania obiektów budowlanych zgodnie z ich przeznaczeniem.

Na żadne z powyższych środków trwałych nie były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których Przedsiębiorstwu przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy do planowanej dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków, budowli trwale posadowionych na tym gruncie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. poz. 177, Nr 1054, z późn. zm., dalej ustawa o VAT).

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatną dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Mając powyższe na uwadze oraz w świetle art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, należy stwierdzić, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego dla celów podatku od towarów i usług traktowane jest jak dostawa towarów.

Potwierdza to również stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dn. 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11. Sąd stwierdził, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast, w Uchwale z dn. 8 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny skonstatował, że: "Mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru, zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje grunty, należy opowiedzieć się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust. 1 (...)".

W ustawie o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych towarów i czynności.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, aby doszło do pierwszego zasiedlenia, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany np. w dzierżawę lub najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy zwrócić uwagę, iż sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwił - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Konsekwentnie, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa powyższe warunki.

Jednak, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Co istotne, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Nie ma przy tym znaczenia, czy grunt ten jest przedmiotem prawa własności lub użytkowania wieczystego (Por. również: I FPS 2/11, I FPS 1/06). W rezultacie opodatkowanie dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie zależało od tego, czy opodatkowaniu podlegają budynki i budowle lub ich części trwale z nim związane.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w uzasadnieniu do rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 20 grudnia 2013 r., w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722), gdzie stwierdzono, że: "zgodnie zaś z art. 29 ust. 5 (a od 1 stycznia 2014 r., - art. 29a ust. 8) ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli (lub ich części) trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. (...) stawka podatku właściwa dla budynków lub budowli (lub ich części) determinuje stawkę właściwą dla zbycia prawa użytkowania wieczystego. W związku z powyższym, do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdują się trwale z nim związane budynki i budowle objęte - na postawie przepisów ustawy o VAT zwolnieniem od podatku, również będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku (...)".

Mając powyższe na uwadze, dla stwierdzenia czy dostawa przez Przedsiębiorstwo prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami, będzie zwolniona z opodatkowania istotna jest ocena, czy jakikolwiek z obiektów znajdujących się na gruncie może być zakwalifikowany jako budynek, budowla lub ich część, trwale z gruntem związana, a jeśli tak to czy ich dostawa kwalifikuje się do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że ustawa o VAT nie zawiera definicji takich pojęć jak "budynek", "budowla" lub "część budowli". W takiej sytuacji pomocne przy wykładni tych pojęć jest odwołanie się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., - Prawo budowlane - (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, dalej: Prawo budowlane).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, za budowlę należy uznać obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury tj.: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pleców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Natomiast, zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, urządzeniami budowlanymi są urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Stosownie do powyższego w opinii Przedsiębiorstwa środki trwałe tj. budynek biurowo-wagowy, budynek warsztatowo-socjalny, budynek dla lokomotywek spalinowych, budynek wagi kolejowej, wiata dla piły tarczowej, magazyn paliw płynnych, dwie wiaty typu A - magazynowe (Nr 1 i Nr 2), pawilon handlowo-magazynowy, trzy magazyny materiałów budowlanych spełniają definicję budynku w rozumieniu Prawa budowlanego.

Środki trwałe tj. podwójna waga wozowa, zbiorniki retencyjne, waga wagonowa, trzy wieże oświetleniowe, drogi i place, bocznica kolejowa spełniają definicję budowli w rozumieniu Prawa budowlanego.

Środki trwałe tj. ogrodzenie zewnętrzne, sieć wodociągowa oraz instalacja wodno-kanalizacyjna spełniają definicję urządzeń budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego.

Mając powyższe na uwadze, następujące środki trwałe:

* budynek biurowo-wagowy w części, która została po raz pierwszy zasiedlona (w rozumieniu ustawy o VAT) i od jej pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynie okres dwóch lat;

* budynek warsztatowo-socjalny;

* wiata dla piły tarczowej;

* podwójna waga wozowa;

* wiata typu A nr 1 - magazynowa;

* pawilon handlowo-magazynowy;

* magazyn materiałów budowlanych oraz drogi i place w części, która została po raz pierwszy zasiedlona (w rozumieniu ustawy o VAT) i od jej pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynie okres dwóch lat;

- będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem ich dostawa będzie dokonywana po ich pierwszym zasiedleniu i od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynie okres dwóch lat.

Natomiast, środki trwałe tj.:

* budynek biurowo-wagowy, w części, która nie została dotychczas po raz pierwszy zasiedlona (w rozumieniu ustawy o VAT), lub została po raz pierwszy zasiedlona ale od jej pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy nie upłynie okres dwóch lat;

* budynek dla lokomotywek spalinowych;

* budynek wagi kolejowej;

* magazyn paliw płynnych;

* wiata typu A Nr 2 - magazynowa;

* dwa magazyny materiałów budowlanych;

* zbiorniki retencyjne;

* waga wagonowa;

* trzy wieże oświetleniowe;

* drogi i place; w części, która nie została dotychczas po raz pierwszy zasiedlona (w rozumieniu ustawy o VAT), lub została po raz pierwszy zasiedlona, ale od jej pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy nie upłynie okres dwóch lat;

- jako że zostaną przekazane przed ich pierwszym zasiedleniem lub od ich pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy nie upłynie okres 2 lat, zostaną zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem przedsiębiorstwu w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedsiębiorstwo nie poniosło wydatków na ich ulepszenie w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej w stosunku do których miałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast takich środków trwałych jak:

* ogrodzenie zewnętrzne;

* sieć wodociągowa oraz instalacja wodno-kanalizacyjna (jako że nie spełniają definicji budynku, budowli lub ich części);

* oraz bocznica kolejowa (która jest budowlą, lecz nie jest trwale z gruntem związana);

- nie należy brać pod uwagę przy rozstrzyganiu, czy dostawa przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy też nie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie przedsiębiorstwa w przedstawionym stanie faktycznym dostawa niektórych budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (o ile podatnik z niej nie zrezygnuje na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).

Natomiast pozostałe budynki, budowle lub ich części trwale z gruntem związane, które nie korzystają ze zwolnienia na podstawie tego artykułu, zostaną zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Konsekwentnie, jeżeli przedsiębiorstwo nie zrezygnuje ze zwolnienia podatku VAT dostawy niektórych budynków, budowli lub ich części na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, to przedmiotowa dostawa prawa użytkowania wieczystego wraz z budynkami i budowlami trwale z gruntem związanych w całości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Przedsiębiorstwo zwraca się z prośbą o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska w sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W konsekwencji, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.