IPPP3/443-20/08-4/CS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2008 r. (data wpływu 6 października 2008 r.) uzupełniony pismem z dnia 26 listopada 2008 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-20/08-2/CS z dnia 19 listopada 2008 r. do uzupełnienia we wniosku treści stanu faktycznego i otrzymane w dniu 25 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części podatku od zakupu towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pod nazwą "PXXX w sieci - wdrażanie rozwiązań społeczeństwa informacyjnego w mieście P." - jest prawidłowe.

W dniu 6 października 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Od 2004 r. gmina realizuje projekt pod nazwą "P. w sieci - wdrażanie rozwiązań społeczeństwa informacyjnego w mieście P.", który w 75% jest dofinansowany z funduszy strukturalnych za środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Działanie 1.5 "Rozwój społeczeństwa informacyjnego", zgodnie z umową o dofinansowanie nr XXX zawartą z Wojewodą dnia 10 sierpnia 2006 r. Projekt obejmuje zakup następujących urządzeń: sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem, drukarek, rzutnika multimedialnego, telewizora projekcyjnego, aparatu cyfrowego, cyfrowej centrali telefonicznej, czytników kodów kreskowych, skanerów dokumentów z ADF. Urządzenia te stanowią wyposażenie urzędu i wykorzystywane są do pracy urzędników. Część sprzętu komputerowego stanowi również wyposażenie uruchomionego w ramach projektu Telecentrum, które łączy w sobie funkcje Publicznego Punktu Dostępu do Internetu oraz Punktu Obsługi Interesanta. W skład Telecentrum wchodzą dwa samoobsługowe Infomaty oraz wydzielona sala z pięcioma stanowiskami komputerowymi. Podstawowym celem utworzenia Telecentrum jest stworzenie społeczeństwu możliwości bezpłatnego korzystania z urządzeń komputerowych i Internetu. Ponadto powyższy projekt obejmuje:

Z portalu miejskiego i zawartych w nim aplikacji, serwerów itp., e-urzędu oraz systemu GLS będą mogli nieodpłatnie korzystać wszyscy obywatele. W ramach projektu, na potrzeby Telecentrum, zagospodarowane zostało część budynku urzędu, które zostało wyremontowane i przebudowane, stąd niezbędny był zakup usług budowlanych. Do sieci internetowej droga radiowa podłączone zostały 3 jednostki miejskie (jedno przedszkole i dwie szkoły). Aby umożliwić podłączenie zakupione zostały urządzenia aktywne, łącza internetowe oraz opłacona została rezerwacja kanałów radiowych w radiokomunikacji stałej do Urzędu Komunikacji Elektronicznej. Projekt obejmuje także poniesienie wydatków związanych z:

* promocją i informowaniem społeczeństwa o współfinansowaniu ze środków Unii Europejskiej takich jak: naklejki, broszury, artykuły w prasie, materiał filmowy itp.

* przygotowaniem studium wykonalności i projektu przebudowy pomieszczeń na potrzeby Telecentrum,

* zatrudnieniem inżyniera projektu oraz inspektora nadzoru budowlanego.

Realizując projekt "PXXX w sieci - wdrażanie rozwiązań społeczeństwa informacyjnego w mieście PXXX", realizuje zadania nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Jego efekty mają służyć mieszkańcom miasta, społeczeństwu. Projekt nie będzie podlegał czynnościom opodatkowanym. W wyniku projektu nie będą generowane przychody.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pod nazwą "PXXX w sieci - wdrażanie rozwiązań społeczeństwa informacyjnego w mieście PXXX", Gmina XXX (beneficjent), będąc płatnikiem podatku VAT, ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub części.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT dotyczącego ww. inwestycji, ponieważ wydatki te nie maja związku ze sprzedażą opodatkowaną, która prowadzi gmina będąc płatnikiem podatku VAT. Inwestycja zrealizowana w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego rozwoju regionalnego 2004-2006, nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Takie stanowisko w podobnej sprawie zajął Urząd Skarbowy w Siedlcach w interpretacji nr 1426/US210/443-9/07/GK z dnia 25 kwietnia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania własne gminy - na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym - obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca warunku tego nie spełnia, ponieważ realizując przedsięwzięcie wykonuje zadania publiczne, nałożone odrębnymi przepisami. Ponadto, wydatki ponoszone przez Gminę w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Reasumując należy stwierdzić, iż przedmiotowa inwestycja pod nazwą "PXXX w sieci - wdrażanie rozwiązań społeczeństwa informacyjnego w mieście PXXX" wpisana jest w zakres zadań własnych Gminy, wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych do realizacji przedmiotowej inwestycji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).