IPPP3/443-198/09-2/SM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu 16 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania sprzedaży olejów opałowych i napędowych na cele żeglugowe - jest prawidłowe.

W dniu 16 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania sprzedaży olejów opałowych i napędowych na cele żeglugowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka nabyła przed datą 1 marca 2009 r. paliwa żeglugowe - zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie. Nabycie paliw przez Spółkę nastąpiło z krajowego składu podatkowego celem dokonania ich dalszej odsprzedaży do uprawnionych nabywców na cele żeglugowe objęte stosownym zwolnieniem akcyzowym zgodnie z ustawą z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 68, poz. 623 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341) oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.).

Spółka jako nabywca wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego dokonała - zgodnie z obowiązującymi przepisami - ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 68, poz. 623 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341) oraz odpowiednie przepisy wykonawcze - do dnia 28 lutego 2009 r. odbioru zwolnionych olejów z krajowego składu podatkowego, dokonując stosownych wpisów w dokumencie ADT, które zostały potwierdzone przez właściwy urząd celny.

Przedmiotowe wyroby zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.) są zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.

Opis zdarzenia przyszłego:

Nabyty towar - paliwa żeglugowe - zgodnie z ww. procedurą w oparciu o przepisy obowiązujące do dnia 1 marca 2009 r., tj. ustawę o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. Spółka zamierza zbyć na rzecz armatorów posiadających jednostki pływające, na cele żeglugowe zgodnie z celem wskazanym w § 8 ww. rozporządzenia.

Dalsza odsprzedaż - zbycie wyrobów nastąpi po dacie 1 marca 2009 r., a więc kiedy ww. ustawa zostanie uchylona przez nową ustawę o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż wyrobów akcyzowych zharmonizowanych - olejów opałowych i napędowych nabytych i odebranych z krajowych składów podatkowych przez Spółkę przed dniem 1 marca 2009 r. z przeznaczeniem na cele żeglugowe może być prowadzona po 1 marca 2009 r. na zasadach określonych w przepisach dotychczas obowiązujących - tj. obowiązujących do dnia 1 marca 2009 r. (ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 68, poz. 623 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy:

Sprzedaż wyrobów akcyzowych zharmonizowanych - olejów opałowych i napędowych nabytych i odebranych z krajowych składów podatkowych przez Podatnika przed dniem 1 marca 2009 r. z przeznaczeniem na cele żeglugowe może być prowadzona po 1 marca 2009 r. na zasadach określonych w przepisach dotychczas obowiązujących - tj. obowiązujących do dnia 1 marca 2009 r. (ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 58, poz. 523 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.)).

W tej sytuacji ma zastosowanie przepis przejściowy - art. 154 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11), zgodnie z treścią którego " (...) Jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 168 zostały, jako wyroby zwolnione od akcyzy, wyprowadzone ze składu podatkowego przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy dotychczasowe. (...)"

Tym samym dla zastosowania ww. przepisu przejściowego konieczne jest zaistnienie następujących warunków:

Przed 1 marca 2009 r. Spółka spełniając wymogi uprawnionego nabywcy wynikające z ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 58, poz. 623 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341) nabyła z krajowego składu podatkowego oleje opałowe i napędowe na cele żeglugowe do dalszej odsprzedaży, lub aby je zużyć na własne potrzeby. Nabyte wyroby były wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi (art. 2 pkt 2 - załącznik nr 2 do ustawy) w rozumieniu ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 58, poz. 623 oraz z 2005 r. Nr 160, poz. 1341). Tym samym spełniony jest ww. warunek pierwszy.

Wyroby zostały wyprowadzone z krajowego składu podatkowego do Spółki. Wskazać uzupełniająco należy, iż nastąpiło to przed datą 1 marca 2009 r. Ponadto wyroby zostały odebrane przez Spółkę (co jest potwierdzone odpowiednim dokumentem sprawdzenia i przyjęcia przesyłki) przed 1 marca 2009 r. oraz dokument ADT został uzupełniony przez Spółkę i właściwe organy celne (urząd celny) w polach C i A także przed tą datą. Tym samym spełniony jest ww. warunek drugi.

Sprzedaż tych olejów dokonana ze składu do Spółki, jako uprawnionego nabywcy, podlegała zwolnieniu na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.). Tym samym spełniony został ww. warunek trzeci.

Wyprowadzenie wyrobu akcyzowego zharmonizowanego nastąpiło przed dniem 1 marca 2009 r. godz. 00:00 - czyli przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11). Tym samym spełniony został ww. warunek czwarty.

Ponieważ spełnione zostały łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 154 ust. 5 dalszy obrót przez Spółkę ww. olejami podlega przepisom dotychczasowym tj. obowiązującym przed dniem 1 marca 2009 r., czyli Spółka musi dochować wszystkich warunków zwolnienia określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500). Do dalszego obrotu tymi wyrobami akcyzowymi nie znajduje zastosowania art. 32 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 154 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej "ustawą" - jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 168, zostały, jako wyroby zwolnione od akcyzy, wyprowadzone ze składu podatkowego przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy dotychczasowe.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będzie sprzedawać po dniu 1 marca 2009 r. oleje opałowe i napędowe z przeznaczeniem na cele żeglugowe (zwolnione do dnia 1 marca 2009 r. od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.). Przedmiotowe paliwo zostało przez Spółkę nabyte na te cele i wyprowadzone z krajowego składu podatkowego przed dniem 1 marca 2009 r. - o czym świadczą odpowiednie wpisy w dokumencie ADT (potwierdzonym przez właściwy urząd celny).

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, dalsza odsprzedaż przedmiotowych paliw (wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w myśl ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) będzie podlegać uregulowaniom wynikającym z przepisów dotychczasowych, tj. ww. ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym i wydanym na jej podstawie ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.