IPPP3/443-176/13-2/RD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 5 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów - jest prawidłowe.

W dniu 5 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (zwana dalej "Wnioskodawcą") ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania pod nazwą: organizacja akcji harcerskich. Zadanie będzie podlegało dofinansowaniu w ramach konkursu "małe projekty" w ramach działania wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W załączeniu kserokopia opisu działań z wniosku o dofinansowanie. Realizacja projektu przyczyni się do propagowania harcerstwa w regionie Wnioskodawcy.

Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji projektu. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania są wystawiane na Wnioskodawcę. Efekty realizacji projektu są związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach rozliczania kosztów poniesionych na realizację projektu podatek od towarów i usług ujęty został jako koszt kwalifikowany i wykazany do objęcia refundacją w ramach projektu. W sytuacji gdy beneficjent projektu ubiega się o zaliczenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych, zobowiązany jest dołączyć do wniosku o płatność interpretację indywidualną wydaną przez upoważniony organ. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca przyjął, iż zapłacony podatek VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w projekcie, gdyż zgodnie z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na fakt, że wydatki nie wykazywały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z tym Wnioskodawca w deklaracjach VAT-7 składanych do urzędu skarbowego nie ujęła faktur zapłaconych dotyczących realizacji niniejszego projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanych projektów organizacji akcji harcerskich w ramach działania wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007 - 2013 Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego gdyż poniesione wydatki mają związek wyłącznie z realizacją projektu, nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku VAT odliczenie podatku jest możliwe tylko w tych przypadkach, w których dany wydatek wykazuje przynajmniej pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W ramach realizacji niniejszego projektu, a także po jego zakończeniu nie nastąpiła komercjalizacja jego efektów. Wnioskodawca nie zamierza ani nie będzie wykorzystywała rezultatów projektu w sposób komercyjny oraz nie będzie oferowała odpłatnych usług będących rezultatem projektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (zwana dalej Wnioskodawcą) będąca czynnym podatnikiem VAT ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania. Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji projektu. Nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Mając, zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanych projektów - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami w związku realizacją projektów w ramach działania wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.