IPPP3/443-15/14-2/MKw

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 7 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do ciepłolecznictwa, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do ciepłolecznictwa, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Samodzielny Publiczny Zespół Zakładów Opieki Zdrowotnej, jako podmiot leczniczy będzie w 2014 r., realizował projekt pn. "Zwiększenie dostępności osób niepełnosprawnych do usług realizowanych przez SPZZOZ, poprzez wyposażenie pracowni fizjoterapii w urządzenie do ciepłownictwa".

Zakup sprzętu w 60% będzie dofinansowany ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych za pośrednictwem Centrum w ramach programu pn. "Program wyrównywania różnic między regionami II obszar A".

Zakupiony sprzęt będzie pozostawał własnością Samodzielnego Publicznego Zespołu Zakładów Opieki Zdrowotnej i będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do udzielania bezpłatnych świadczeń medycznych w ramach umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Składając wniosek do Centrum Polityki Społecznej, SPZZOZ wnioskował o dofinansowanie w kwocie brutto.

Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym, gdy beneficjent będąc podatnikiem podatku VAT nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony, ze względu na wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikające z obowiązujących przepisów prawa, pod warunkiem złożenia przez beneficjenta do realizatora, dokumentu potwierdzającego to wyłączenie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Samodzielny Publiczny Zespół Zakładów Opieki Zdrowotnej, będący podmiotem leczniczym, ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do ciepłolecznictwa, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług medycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

SPZZOZ mimo, iż jest podatnikiem VAT nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części od zakupionego sprzętu medycznego, ponieważ urządzenie to będzie wykorzystywane tylko i wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, a zgodnie z art. 86 ust. 1 wskazanej ustawy, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Samodzielny Publiczny Zespół Zakładów Opieki Zdrowotnej, jako podmiot leczniczy będzie w 2014 r., realizował projekt pn. "Zwiększenie dostępności osób niepełnosprawnych do usług realizowanych przez SPZZOZ, poprzez wyposażenie pracowni fizjoterapii w urządzenie do ciepłownictwa". Zakup sprzętu w 60% będzie dofinansowany ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych za pośrednictwem Centrum Polityki Społecznej w ramach programu pn. "Program wyrównywania różnic między regionami II obszar A. Zakupiony sprzęt będzie pozostawał własnością Wnioskodawcy i będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do udzielania bezpłatnych świadczeń medycznych w ramach umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca w uzasadnieniu do swojego stanowiska, zakupiony sprzęt, będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Z uwagi na przedstawiony opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług - związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ zakupiony sprzęt medyczny nie będzie wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu pn. "Zwiększenie dostępności osób niepełnosprawnych do usług realizowanych przez SPZZOZ, poprzez wyposażenie pracowni fizjoterapii w urządzenie do ciepłownictwa".

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.