IPPP3/443-1271/10-2/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2010 r. (data wpływu 27 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gratisu dołączonego do książki - jest prawidłowe.

W dniu 27 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gratisu dołączonego do książki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi firmę w formie tzw. jednoosobowej czyli osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Firma Wnioskodawcy jest wydawnictwem publikującym rozmówki polsko-angielskie. Działalność Wnioskodawcy dotyczy sprzedaży rozmówek polsko-angielskich i dołączanego do nich "gratisu" w postaci książki telefonicznej. Rozmówki mają tytuł "Niezbędnik...i" zawierają 8 stron plus okładkę i są wydrukowane w formacie B5. Cena wydrukowania "Niezbędnika..." to około 0,26 zł, plus 22 % VAT.

Biblioteka Narodowa nadała numer ISBN "Niezbędnikowi...", a komisja tej instytucji stwierdziła pisemnie, że numer został nadany prawidłowo i "Niezbędnik..." ma prawo posiadać numer ISBN. Natomiast zgodnie z odpowiedzią otrzymaną z Urzędu Statystycznego publikacja "Niezbędnik..." o nadanym numerze ISBN mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.21-60.90 "Książki, broszury i ulotki oraz podobne wyroby drukowane, albumy i książki dla dzieci pozostałe".

Dla celów podatkowych ww. wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.20-60.90 "Książki, broszury i ulotki oraz podobne materiały (z wyjątkiem słowników i encyklopedii), drukowane seryjnie, pozostałe".

Ceny dostawy książki "Niezbędnika..." ustalane są umownie i mieszczą się w przedziale od 19.99 zł do 37,99 zł. Stosowana jest strategia marketingowa polegająca na tym, że najpierw danej grupie klientów oferowana jest wyższa cena, a następnie po wyłuskaniu osób skłonnych zapłacić wyższą cenę jeszcze raz oferowany jest tej samej grupie klientów ten sam produkt po niższej promocyjnej cenie.

Do sprzedaży niezbędnika stosowana jest stawka podatku VAT w wysokości 0 %. W roku 2010 do dostawy niezbędnika stosowana jest stawka VAT 0 % na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz. 1799).

Rozmówki w celu zwiększenia obrotów, sprzedawane są wraz z dołączanym do nich bezpłatnym dodatkiem - książką telefoniczną dowolnego województwa. Koszt wydruku gratisu waha się w zależności od rodzaju województwa od 4 do 7 zł za egzemplarz. Ilość stron książki telefonicznej zależy od województwa i średnio jest to 250 stron. Książki telefoniczne są drukowane w takim samym formacie i zawierają podobne informacje co książki telefoniczne rozdawane darmowo przez Telekomunikację Polską S.A.

Wydawana bezpłatnie książka telefoniczna zawiera informację "Niniejsza publikacja jest bezpłatnym dodatkiem do książki - Niezbędnik...".

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT):

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Przez prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary (art. 7 ust. 4 ustawy o VAT):

Jak wynika z powyższego jednostkowy koszt wydruku gratisu, a zarazem jednostkowy koszt jego wytworzenia mieści się w limicie pozwalającym uznać go za prezent małej wartości. W związku z powyższym wydanie gratisu w postaci książki telefonicznej, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Co prawda firma serwisowa zaprogramowała w kasie rejestrującej dla dokonywanej dostawy książki nazwę towaru, która na paragonie fiskalnym brzmi "Niezb. i gratis". Jednakże dokumentowana w ten sposób sprzedaż dotyczy wyłącznie dostawy książki "Niezbędnik...", gdyż wydawana jako gratis książka telefoniczna będąca prezentem małej wartości nie jest (zgodnie z przepisami) ewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiony przez Wnioskodawcę w zaistniałym stanie faktycznym sposób opodatkowania dostawy książki "Niezbędnik..." oraz dołączanego do niej gratisu w postaci prezentu małej wartości (książki telefonicznej dowolnego województwa) jest prawidłowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosowana stawka podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości 0 % dla dostawy książki "Niezbędnika..." jest prawidłowa. "Niezbędnik..." jako książka ma przypisany numer PKWiU 22.11.21-60.90. Posiada również numer ISBN, nadany przez Bibliotekę Narodową.

W roku 2010 do dostawy książki "Niezbędnik..." stosowana jest stawka VAT w wysokości 0 % na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 lit. a) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz. 1799) - W okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Rozmówki "Niezbędnik...", w celu zwiększenia obrotów, sprzedawane są w ten sposób, że do sprzedawanej książki dołączany jest bezpłatny dodatek - książka telefoniczna dowolnego województwa.

Według Wnioskodawcy dodawany nieodpłatnie do sprzedawanej książki ("Niezbędnika...") gratis w postaci książki telefonicznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Wydawany nieodpłatnie (gratis) towar w postaci książki telefonicznej jednej osobie (jego jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania tego towaru), nie przekracza 10 zł.

W związku z powyższym wydawany nieodpłatnie (i dołączany do książki "Niezbędnik...") gratis w postaci książki telefonicznej stanowi prezent małej wartości, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług (art. 7 ust. 4 ustawy VAT), co oznacza, że jego nieodpłatne wydanie nie jest uznawane za dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto należy zwrócić uwagę również na to, że większość książek telefonicznych rozdawana jest przez inne podmioty za darmo i nie da się sprzedać takiego produktu na rynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Wskazać należy, iż w związku z tym, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony w dniu 27 grudnia 2010 r. (data wpływu do tut. Organu) i dotyczy przedstawionego stanu faktycznego zaistniałego w czasie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2010 r., wobec tego niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r., tj. obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Przepisu ust. 2 - na mocy art. 7 ust. 3 ustawy - nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z kolei przez próbki, w rozumieniu art. 7 ust. 7 ww. ustawy, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega zatem przekazanie towarów, których cena nabycia (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanego towaru nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których łączna wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), do dnia 31 grudnia 2010 r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Podkreślić należy, iż zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Co do zasady podstawowa stawka podatku VAT - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

Stosownie do zapisu § 39 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku, stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zajmuje się publikacją i sprzedażą rozmówek polsko-angielskich o tytule "Niezbędnik..." i dołączonego do nich gratisu w postaci książki telefonicznej. "Niezbędnik..." posiada nadany przez Bibliotekę Narodową numer ISBN oraz mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.21-60.90 "Książki, broszury i ulotki oraz podobne wyroby drukowane, albumy i książki dla dzieci pozostałe". Do sprzedaży niezbędnika stosowana jest stawka 0%. Rozmówki w celu zwiększenia obrotów, sprzedawane są wraz z dołączanym do nich bezpłatnym dodatkiem - książką telefoniczną dowolnego województwa. Koszt wydruku gratisu waha się w zależności od rodzaju województwa od 4 do 7 zł za egzemplarz.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy i przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, iż dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowego "Niezbędnika..." bezsprzecznie stanowi dostawę towarów. W konsekwencji, skoro przedmiotowy niezbędnik posiada nadany numer ISBN oraz mieści się pod symbolem PKWiU 22.11, gdzie transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek, oraz czasopism specjalistycznych mieszczących się w grupowaniu PKWiU 22.13, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia.

W odniesieniu natomiast do załączanego gratisu w postaci książki telefonicznej wskazać należy, iż skoro koszt jego wytworzenia mieści się w przedziale od 4 do 7 zł, a tym samym nie przekracza 10 zł, zostaje spełniona przesłanka warunkująca do zakwalifikowania go jako prezentu o małej wartości (art. 7 ust. 4 pkt 2). Zatem w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazywanie do "Niezbędnika..." gratisu nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy i nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, przedstawiony w zaistniałym stanie faktycznym "Niezbędnik..." podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, natomiast załączany do niego gratis w postaci książki telefonicznej stanowi prezent o małej wartości, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 7 ust. 3 ustawy).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.