IPPP3/443-1261/10-2/LK - Stawka podatku VAT dla importu oraz dostawy towarów zakwalifikowanych do CN 0502.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 24 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki dla importu towarów zakwalifikowanych do CN 0502 oraz, stawki podatku od towarów i usług dla dostawy tych towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniej stawki podatku w imporcie towarów zakwalifikowanych do CN 0502 oraz stawki podatku od towarów i usług dla dostawy tych towarów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jednym z głównych towarów handlowych Firmy Wnioskodawczyni jest szczecina świńska gotowana używana do produkcji szczotek i pędzli, importowana z Chin.

W 2011 r. obowiązuje PKWIU z 2008 r. do celów podatkowych. Wg obowiązującego obecnie PKWIU z 1997 r. - szczecina świńska zakwalifikowana jest jako: 15.11.4 - odpady zwierzęce niejadalne, z wyłączeniem produktów ubocznych garbarń, natomiast w obowiązującym od 2011 - PKWiU szczecina świńska gotowana używana do produkcji szczotek i pędzli została zakwalifikowana do PKWiU 10.11.60 - odpady zwierzęce surowe niejadalne.

W roku 2010 na mocy Ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. sprzedaż szczeciny była opodatkowana stawką 3% - do 31 grudnia 2010 r. Dla importu - stawka podatku od towarów i usług wynosiła również 3%- Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. poz. 29 wykazu CN 0502- szczecina i sierść świń lub dzików.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawczyni może obowiązywać stawka 8% na szczecinę - odpady zwierzęce surowe, niejadalne z uwagi na występowanie całej podgrupy: 10.1 "Mięso i wyroby z mięsa w poz. 24 - załącznika Nr 3 do Ustawy o VAT w wyniku zmian ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 29 października 2010 r. (DZ.U 226 poz. 1476) w obrocie krajowym za wyjątkiem 1) tłuszczów technicznych, 2) produktów ubocznych garbarń; 3) skór i skórek niejadalnych; 4) piór puchu, pierza i skórek ptaków.,

- jeżeli nie będzie zmian obowiązywania obniżonej stawki VAT (3%- 5%) na lata następne.

W warunkach w 2010 r. część z tej podgrupy była zakwalifikowana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg stawki 3% m.in. szczecina, czas obowiązywania stawki 3% do 31 grudnia 2010 r.

Natomiast import szczeciny uzależniony będzie od zmian Rozporządzenia Ministra Finansów w prawie poboru podatku od towarów i usług. Obecne rozporządzenie MF z 28 listopada 2008 r. nie precyzuje daty obowiązywania - należy domniemywać, że będzie to 3%

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlegają:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 2) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Z treści art. 41 ust. 15 ustawy wynika, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, do celów poboru podatku w imporcie, wykaz towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN).

W myśl rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku o której mowa w art. 41 ust. 2 i art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 245 poz. 1638) określił wykaz towarów i usług wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) stanowiące odpowiednio załączniki do nr 1 i 2 do tego rozporządzenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni dokonuje importu towarów z terytorium Chin. Importowanym towarem jest szczecina świńska gotowana używana do produkcji szczotek i pędzli. Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi stawka podatku w imporcie towarów zakwalifikowanych do CN 0502.

W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia "wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług" w poz. 41 pod symbolem CN 0502 wymieniono szczecina i sierść świń lub dzików; sierść borsuka i pozostała sierść do wyrobu szczotek i pędzli; odpadki takiej szczeciny lub sierści.

Natomiast w załączniku nr 2 do rozporządzenia "wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług" w poz. 28 pod symbolem CN 0502 wymieniono szczecina i sierść świń lub dzików; sierść borsuka i pozostała sierść do wyrobu szczotek i pędzli; odpadki takiej szczeciny lub sierści.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni importując przedmiotowy towar będzie zobowiązana do uwzględnienia obowiązującej obecnie stawki 5% zgodnie z wykazem zawartym w załączniku nr 2 do rozporządzenia.

Odnosząc się do pytania dotyczącego opodatkowania sprzedaży towarów zakwalifikowanych do PKWiU 10.11.60 - "odpady zwierzęce niejadalne surowe" należy zauważyć, iż w załączniku nr 10 do ustawy wskazano towary i usługi opodatkowane stawką podatku w wysokości 5%. I tak w poz. 17 wymieniono pod symbolem PKWiU ex 10.1 - mięso i wyroby z mięsa zakonserwowane z wyłączeniem: tłuszczów technicznych, produktów ubocznych garbarń, skór i skórek, niejadalnych, piór, puchu, pierza i skórek ptaków, wełny szarpanej.

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Od dnia 1 stycznia 2011 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293).

Oznaczenie w załączniku danej grupy "ex" oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danego towaru lub usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów (usług) należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi". Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni dokonuje importu towarów (szczecina świńska gotowana używana do produkcji szczotek i pędzli) z terytorium Chin, a następnie ich sprzedaży. Towar ten został zakwalifikowany do PKWIU 10.11.60 - "odpady zwierzęce niejadalne surowe". Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi stawka podatku od towarów i usług na dostawę towarów będących przedmiotem wniosku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wyżej cytowane przepisy należy zauważyć, iż dostawa towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.11.60 - "odpady zwierzęce niejadalne surowe" będą opodatkowane preferencyjną 5% stawką podatku od towarów i usług, ponieważ nie znajdują się one w wyłączeniach wykazanych w poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż zgodnie z art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Natomiast zgodnie z art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, w przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w kwocie 160 zł w dniu 20 grudnia 2010 r., a wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, różnica w kwocie 80 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy - Ordynacja podatkowa na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.