IPPP3/443-1199/09-2/MPe - Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej i czynności wniesienia tych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 16 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanych oraz opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia przedmiotowych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo - akcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanych oraz opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia przedmiotowych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo - akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. Sp.K. ("Spółka") prowadzi działalność m.in., w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych, które będą dalej zwane "nieruchomościami". Działalność w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych jest prowadzona w sposób ciągły.

Przedmiotem niniejszego wniosku są nieruchomości, które już zostały nabyte przez Spółkę, oraz takie, które będą nabywane w przyszłości.

Nieruchomości zostały nabyte lub będą nabywane od podatników VAT, u których sprzedaż tych nieruchomości była lub będzie zwolniona od podatku VAT. Nabycie tych nieruchomości jest dokumentowane fakturą VAT. Niektóre nieruchomości zostały nabyte lub będą nabywane od osób niebędących podatnikami VAT z tytułu ich dostawy, w tym osób fizycznych, ich nabycie jest czynnością niepodlegająca VAT i nie jest dokumentowane fakturami VAT.

Na potrzeby wniosku przyjmuje się, że:

Spółka może przystąpić do innej Spółki Komandytowej lub Komandytowo-Akcyjnej ("Spółka 2") w charakterze wspólnika i może do niej wnieść aport w postaci posiadanych przez spółkę nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Dostawa nieruchomości, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, jest i będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 2.

Dostawa nieruchomości, nabytych od osób niebędących podatnikami z tytułu ich dostawy lub takich, które zostaną nabyte od osób niebędących podatnikami z tytułu ich dostawy, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 3.

Wniesienie aportem nieruchomości, przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, jest i będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 4.

Wniesienie aportem nieruchomości, przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od osób niebędących podatnikami z tytułu ich dostawy, jest i będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT "zwalnia się od podatku (...) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT "zwalnia się od podatku (...) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Jednakże warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT "nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat".

W przedmiotowym stanie faktycznym nieruchomości są nieruchomościami zabudowanymi, zatem dla oceny zasad ich opodatkowania należy ustalić zasady opodatkowania dostawy budynków i budowli na nich posadowionych, gdyż zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT: "w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu".

Przedmiotem wniosku są wyłącznie nieruchomości zabudowane, niekorzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako że dostawa takich nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Mając na uwadze możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należy wskazać, iż w stosunku do nieruchomości dokonujący ich dostawy (Spółka) nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie równych lub większych niż 30% ich wartości początkowej. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania również przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Jedynym elementem warunkującym możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych jest warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy o VAT, tj. czy w stosunku do tych obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego czy nie przysługiwało takie prawo.

Zarówno w przypadku wskazanym w pyt. 1 oraz 3 jak i w pyt. 2 oraz 4 przy nabyciu nieruchomości przez Spółkę nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku naliczonego o podatek naliczony, jako że:

Ad. 1. oraz 3.

W przypadku nabycia nieruchomości od osoby działającej jako podatnik, ale korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy, w fakturze nie wykazano podatku VAT, który mógłby zostać odliczony;

Ad. 2. oraz 4.

W przypadku nabycia nieruchomości od osoby niedziałającej jako podatnik w ramach tej dostawy nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT, a tym samym nie występował podatek VAT, który mógłby zostać odliczony.

Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku dostawy lub wniesienia aportem nieruchomości (niekorzystającej ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10), dostawa ta lub aport są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jeśli przy nabyciu danej nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako że taki podatek nie występował przy jej nabyciu i tym samym nie było prawa do jego odliczenia. Podobnie, w przypadku nieruchomości nabytych lub wybudowanych przed wejściem w życie przepisów o podatku VAT (co uniemożliwiało jego odliczenie), czy nabytych z zastosowaniem stawki 0%.

Takie stanowisko potwierdza również ustalone stanowisko organów, wynikające m.in. z interpretacji indywidualnych (np. interpretacja z dnia 27 kwietnia 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-211/09-2/AS), interpretacja z dnia 25 września 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-635/09-2/MPe), czy orzeczeń sądów administracyjnych (np. wyrok z dnia 13 października 2006 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie sygn. I SA/LU 305/06).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel - art. 7 ust 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z opisu przedstawionego w niniejszym wniosku wynika, iż Spółka prowadzi m.in. działalność w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych. Przedmiotem niniejszego wniosku są nieruchomości, które już zostały nabyte przez Spółkę, oraz takie, które będą nabywane w przyszłości. Niektóre nieruchomości, zostały nabyte lub będą nabywane od podatników VAT, u których sprzedaż tych nieruchomości była lub będzie zwolniona od podatku VAT. Nabycie tych nieruchomości jest dokumentowane fakturą VAT. Niektóre nieruchomości, zostały nabyte lub będą nabywane od osób niebędących podatnikami VAT z tytułu ich dostawy, w tym osób fizycznych, ich nabycie jest czynnością niepodlegającą VAT i nie jest dokumentowane fakturami VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje iż, przedmiotem wniosku są nieruchomości, które nie były lub nie będą ulepszane przez Spółkę o 30% wartości początkowej lub więcej, a ich dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem dostawy będą nieruchomości przy nabyciu których Wnioskodawcy nie przysługiwało lub nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, które nie były lub nie będą ulepszane przez Wnioskodawcę o 30% wartości początkowej lub więcej. Jednocześnie, jak wskazuje Wnioskodawca, dostawa przedmiotowych nieruchomości odbywać się będzie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Zatem w oparciu o tak przedstawiony przez Wnioskodawcę opis oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy stwierdzić należy, iż skoro dostawa przedmiotowych nieruchomości odbywać się będzie w ramach pierwszego zasiedlenia (w związku z czym nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika również, iż Spółka może przystąpić do innej Spółki Komandytowej lub Komandytowo-Akcyjnej w charakterze wspólnika i może do niej wnieść aport w postaci ww. nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis w oparciu o przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż wniesienie przez Wnioskodawcę aportu rzeczowego w postaci ww. nieruchomości do innej spółki co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże czynność ta będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.